ГНС категорична: ФЛП-единщик второй группы не может предоставлять в аренду недвижимость как физлицо, если таков его вид деятельности

Может ли ФЛП – плательщик ЕН второй группы предоставлять в аренду недвижимость ЮО как ФЛ, если такой вид деятельности указан в реестре плательщиков ЕН?

Согласно пп. 2 п. 291.4 Налогового кодекса (далее – НК) ко второй группе плательщиков единого налога относятся физические лица – предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовым, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии , что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
• объем дохода не превышает 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Действие пп. 2 п. 291.4 НК не распространяется на физических лиц – предпринимателей, оказывающих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), услуги по предоставлению доступа к сети Интернет, а также осуществляют деятельность по производству, поставке , продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица – предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для такой группы.

Не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп, в том числе физические лица – предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 400 м², нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 900 м² (пп. 291.5.3 НК).

Согласно части первой ст. 320 Гражданского кодекса собственник вправе использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом. Указанное положение также касается использования имущества, предоставляемого в аренду предпринимателем по упрощенной системе налогообложения.

Нормами действующего законодательства не предусмотрены ограничения по предоставлению в аренду собственного недвижимого имущества физическими лицами, зарегистрированными субъектами хозяйствования.
Учитывая изложенное, физлицо-предприниматель – плательщик единого налога второй группы, имеет право оказывать услугу по предоставлению в аренду недвижимого имущества исключительно плательщикам единого налога и/или населению (физическим лицам), а следовательно, не может заключать договор аренды недвижимого имущества с суб' объектами хозяйствования, не являющимися плательщиками единого налога.

При этом физические лица могут предоставлять собственное имущество в аренду при условии, что сдача в аренду недвижимого имущества таким лицом не осуществляется в пределах предпринимательской деятельности плательщика единого налога.

Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду, эмфитевзис), жилой наем (поднайм) для физических лиц осуществляется в соответствии с п. 170.1 НК.
Следовательно, физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога второй группы, избравшей вид хозяйственной деятельности «Предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества», указанное в реестре плательщиков единого налога, не имеет права предоставлять в аренду недвижимость юридическому лицу как физическое лицо.

ОИР, категория 107.01