Доходы плательщика единого налога

фізособа 1 – 3 груп

юрособа 3 групи

1

Дохід від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) — загальний випадок

Включається до доходу в усій сумі виручки на дату надходження коштів у готівковій та/або безготівковій формі.

На дату відвантаження товарів (підписання акта виконаних робіт, наданих послуг) єдиноподатник дохід не відображає.

ПРИМІТКА 1 Платники ПДВ включають до доходу суму виручки за мінусом ПДВ.

ПРИМІТКА 2 Єдиноподатники 1 - 3 груп можуть отримувати виручку від продажу товарів (робіт, надання послуг) тільки в грошовій формі. Бартерні розрахунки заборонені. ДФСУ вважає, що платники єдиного податку не можуть використовувати і векселі як форму розрахунків (лист ДФСУ від 04.06.2015 р. № 5267/Д/99-99-17-02-02-14), а також погашати заборгованість шляхом відступлення права вимоги боргу.

2

Дохід від продажу товарів (робіт, послуг) — перехідні операції:

2.1

надійшла виручка за товари (роботи, послуги), відвантажені в період, коли платник працював на загальній системі оподаткування

Включається до доходу, оскільки підприємець-загальносистемник при відвантаженні товарів (наданні послуг, виконанні робіт) доходи не відображає. Доходи у нього виникають тільки на дату оплати

Дохід не виникає, оскільки доходи були відображені загальносистемником раніше за датою відвантаження (п.п. 6 п. 292.11 ПКУ)

2.2

відвантажено товари (підписано акт виконаних робіт, наданих послуг), плату за які отримано в період перебування на загальній системі оподаткування

Дохід не виникає, оскільки підприємець-єдиноподатник відобразив дохід на дату надходження виручки від продажу в період перебування на загальній системі оподаткування

Дохід виникає, оскільки суми отриманих авансів у підприємств-загальносистемників не включаються до складу доходів (абз. 4 п. 292.3 ПКУ)

3

Оплата здійснюється через платіжний термінал

До доходу включається уся сума виручки без комісії банку.

Якщо банк із суми надходжень утримує плату за розрахунково-касове обслуговування (а так частенько і відбувається за договором еквайрингу), тобто фактично на рахунок продавця зараховується сума за мінусом комісії, до доходу єдиноподатник включає усю суму грошових коштів, що надійшли від покупця, без її зменшення на суму утриманої банком комісії (у категорії 108.01.02 ЗІР таке роз’яснення надане відносно єдиноподатників-юросіб).

Що стосується дати виникнення доходу, то, на нашу думку, нею є дата зарахування коштів на поточний рахунок єдиноподатника. До цього моменту грошові кошти продавцю товарів (робіт, послуг) не належать, отже, не можуть вважатися його доходом. Це підтверджують і фіскали в листі від 26.02.2016 р. № 3330/5/99-99-17-02-16.

4

Продаж товарів (послуг) через торговельні апарати або подібне обладнання

Датою отримання доходу є дата вилучення виручки з такого апарата або іншого подібного обладнання (п. 292.7 ПКУ).

Якщо продаж через торговельний автомат (термінал) здійснюється за допомогою жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків, датою отримання доходу вважається дата продажу таких жетонів, карток тощо (п. 292.8 ПКУ)

5

Виручка надходить в іноземній валюті (експорт)

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується в гривні за офіційним курсом НБУ, встановленим на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ).

Доходи від операцій з експорту товарів (робіт, послуг) складаються з двох частин:

• «валютної» — сума визначається за курсом НБУ на дату зарахування виручки на поточний рахунок в іноземній валюті (на сьогодні 25 %);
• «гривневої» — сума гривень, отримана від банку після обов’язкового продажу частини валютної виручки на поточний гривневий рахунок (на сьогодні 75 %).

Такі роз’ясненні відносно ФОП-єдинників надані в категорії 107.04 ЗІР, а щодо юросіб-єдинників у листі ДФСУ від 28.01.2016 р. № 1286/5/99-99-15-03-0116.

ПРИМІТКА Вимога про обов’язковий продаж валютної виручки наразі встановлена постановою НБУ від 03.03.2016 р. № 140 (діє до 08.06.2016 р.).

6

Виручка надходить в іноземній валюті через платіжну систему Western Union

До доходу включається виручка в іноземній валюті, перерахована за офіційним курсом НБУ на дату отримання доходу (див. ряд. 5 таблиці). При цьому до доходу єдиноподатник зобов’язаний включити усю суму виручки, що надійшла, включаючи суму комісії, утриману міжнародними системами за переказ коштів (консультація від 02.07.2015 р. в категорії 108.01.02 ЗІР).

ВАЖЛИВО! Раніше ДФСУ (лист від 15.08.2014 р. № 1773/6/99-99-17-02-02-14) забороняла суб’єктам підприємництва здійснювати розрахунки при придбанні або продажу товарів (робіт, послуг) через платіжні системи SWIFT, Western Union, MoneyGram і тому подібне. Безготівкові розрахунки повинні проводитися тільки через рахунок суб’єкта (п. 1.4 гл. 1 Інструкції № 22). Проте тепер, схоже, фіскали змінили свою думку.

7

Продаж підакцизних товарів

До підакцизних товарів відносяться (п.п. 14.1.145 і п. 215.1 ПКУ):

• спирт етиловий і інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
• тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну;
• пальне;
• моторні транспортні засоби (ТЗ), призначені для перевезення 10 і більше осіб (окрім ТЗ, вказаних за кодом 8702 90 90 УКТ ЗЕД);
• легкові ТЗ (окрім вказаних в товарній групі 8702 УКТ ЗЕД), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони.

У загальному випадку платники ЄП не можуть продавати підакцизні товари (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ).

Виняток зроблено тільки для:

• паливно-мастильних матеріалів (ПММ) в ємностях до 20 літрів (дозволено для юрособ і ФОП);
• пива і столового вина вроздріб (дозволено для ФОП).

Тут треба враховувати, що:

1) суми акцизу, що входять до виручки від продажу, на думку фіскалів, включаються до бази оподаткування ЄП (лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 16757/6/99-95-42-03-15//«ПЄП», № 2/2015, с. 4);

2) сума акцизу не включається до бази оподаткування ПДВ (п. 188.1 ПКУ);

3) ваша ціна на столове вино з включеним до нього акцизом не може бути нижче мінімальної ціни, наведеної в постанові № 957 (лист ДФСУ від 15.01.2016 р. № 669/6/99-95-42-01-16-01).

НА ЗАМІТКУ. Правила розрахунку суми акцизу при продажу ПММ надані ДФСУ в листі від 03.02.2016 р. № 3495/7/99-99-19-03-03-17, а при продажу інших підакцизних товарів — у листі ДФСУ від 20.01.2015 р. № 1519/7/99-99-19-03-03-17.
Звітувати з акцизного податку, в т.ч. і роздрібним продавцям, треба щомісячно за формою Декларації акцизного податку, затвердженою наказом від 23.01.2015 р. № 14 (лист ДФСУ від 21.01.2016 р. № 1903/7/99-99-19-03-03-17). Роздрібні продавці подають цю Декларацію до фіскальнго органу за місцезнаходженням пункту продажу підакцизних товарів.

8

Надання послуг з тимчасового розміщення фізосіб

Особливість цих послуг — єдиноподатник є податковим агентом зі справляння і сплати до бюджету туристичного збору в порядку, встановленому ст. 268 ПКУ.

Сума турзбору, що надходить єдиноподатнику у складі плати за послугу, не включається до доходу, оподатковуваного ЄП (п. 292.10 ПКУ).

НА ЗАМІТКУ. Фіскали не лояльні у ситуації, коли платники ЄП групи 2 надали фізособам послуги, оплата за які надходить від юросіб — неплатників ЄП. Проте ми вважаємо цю позицію надмірно фіскальною, адже фактично послуга споживається фізичною особою, тобто правила перебування в групі 2 платників ЄП не порушені.

9

Кошти, повернені єдиноподатником покупцеві у зв’язку з поверненням товару

Згідно з п.п. 5 п. 292.11 ПКУ до доходу не включається сума коштів (авансу, передоплати), повернута покупцеві внаслідок повернення товарів, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Якщо єдиноподатник є платником ПДВ, з доходу вилучається сума повернення за мінусом ПДВ, що входить до нього.

Сума повернень відображається підприємцем в гр. 3 Книги обліку доходів або в гр. 3 розд. І Книги обліку доходів і витрат зі знаком «+».

ПРИМІТКА На думку фіскалів (категорія 108.01.05 ЗІР), якщо у юрособи надходження коштів від продажу та їх повернення здійснені в різних податкових періодах, то в періоді продажу відображається дохід (нараховується ЄП), а в періоді повернення коштів здійснюється перерахунок суми ЄП у бік зменшення шляхом або подання уточненої декларації до раніше поданої декларації, або уточнення показників у складі звітної декларації за наступний податковий період. Інакше кажучи, тут треба діяти через механізм виправлення помилки.

10

Кошти, що надходять єдиноподатнику від продавця товарів за повернений товар

Не включаються до доходу (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ)

11

Надходження помилкових коштів на рахунок єдиноподатника (в т.ч. з вини банку)

Якщо єдиноподатник повідомив банк про надходження помилкових сум і повернув їх протягом 3 робочих днів від дати надходження в межах одного звітного періоду, то такі суми не включаються до доходу, оподатковуваного ЄП.

Якщо ці умови не виконуються (надходження і повернення припадають на різні звітні періоди; повернення сталося з порушенням 3-денного терміну) суми, що надійшли, включаються до доходу єдиноподатника на дату їх надходження, а при їх поверненні — вилучаються з доходу (категорія 108.01.02 ЗІР). У такому разі перераховувати ЄП треба через механізм виправлення помилок.

12

Продаж валюти

Остання позиція фіскалів: позитивна різниця, що виникає при продажу валюти, не включається до доходу підприємця-єдиноподатника.

В той же час, на наш погляд, тут є підстави для визнання доходу, оскільки підприємець здійснює операцію продажу, в результаті якої отримує дохід у грошовій формі. У разі виникнення від’ємної різниці між комерційним курсом продажу і курсом НБУ, за яким підприємець відобразив дохід при її отриманні, вона не відображається в обліку підприємця.

НА ЗАМІТКУ. Окрема консультація розміщена в ЗІР з продажу валюти, отриманої як кредит в іноземній валюті. Тут також фіскали дозволяють не включати до доходу позитивну різницю, що виникла. Як аргумент наведено, що сума власне кредиту не включається до доходу (категорія 107.04 ЗІР).

До доходу включається позитивна різниця при продажу валюти, тобто різниця між комерційним курсом продажу валюти і офіційним курсом НБУ на дату зарахування валютної виручки (перерахунку її за офіційним курсом, за яким раніше був відображений дохід).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо продається валюта, що надійшла в попередньому звітному періоді, то до доходу включається різниця між комерційним курсом продажу і офіційним курсом НБУ на дату закінчення попереднього періоду, тобто курсом, за яким перераховувалася валюта при складанні балансу (категорія 108.01.02 ЗІР).

13

Позитивні курсові різниці від перерахунку іноземної валюти на валютному рахунку (монетарної заборгованості, вираженої в іноземній валюті)

Кошти або заборгованість в іноземній валюті не перераховуються фізособою-підприємцем на кінець звітного періоду або на дату погашення заборгованості. Відповідно, курсові різниці у неї не виникають (категорія 107.04 ЗІР).

Юрособи зобов’язані вести бухгалтерський облік і перераховувати монетарні активи на кінець звітного періоду або на дату погашення заборгованості.

На думку фіскалів, суму позитивних курсових різниць, що виникають при цьому, треба включати до доходу єдиноподатника. Від’ємні різниці не зменшують базу оподаткування ЄП (категорія 108.01.02 ЗІР).

ПРИМІТКА Ми вважаємо, що різниці від зміни курсу, що виникають, не можна вважати доходом в матеріальній або нематеріальній формі, отриманим суб’єктом, тому такі суми не повинні оподатковуватися ЄП, проте фіскали проти цього.

14

Дохід від продажу основних засобів (рухомого і нерухомого майна)

Доходи від продажу рухомого або нерухомого майна, що належить фізособі, не включаються до його єдиноподатного доходу. Такі доходи оподатковуються ПДФО в порядку, встановленому розд. IV ПКУ для звичайних фізосіб — не підприємців. Окрім ПДФО, тепер ще з доходу оподаткування треба сплатити і ВЗ за ставкою 1,5 %.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Отримавши такі доходи, необхідно до 1 травня року, наступного за звітним, подати Декларацію про майновий стан і доходи. Це не стосується продажу майна податковому агенту або ситуації, за якої при нотаріальному посвідченні договору купівлі-продажу був сплачений ПДФО (п. 179.2 ПКУ), а зараз ще і ВЗ. У таких випадках платник звільняється від обов'язкового декларування доходів.

Оподаткування залежить від тривалості використання об’єкта основних засобів у діяльності юрособи (п. 292.2 ПКУ):

• якщо об’єкт використовувався менше 12 календарних місяців, до доходу включається сума коштів, отриманих від продажу об’єкта (за мінусом ПДВ, якщо юрособа є платником ПДВ), тобто уся сума виручки за мінусом ПДВ;
• якщо об’єкт використовувався протягом 12 календарних місяців і більше, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманих від продажу об’єкта (за мінусом ПДВ, якщо юрособа є платником ПДВ), і їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу за даними бухгалтерського обліку.

ВАЖЛИВО! Нормами ПКУ не передбачено обов’язкової умови щодо продажу об’єктів основних засобів за ціною не нижче їх балансової або оціночної вартості. З цим згодні і фіскали (категорія 108.05 ЗІР). Отже, при визначенні доходів, оподатковуваних ЄП, орієнтир тільки на договірну ціну продажу. А ось зобов’язання з ПДВ (якщо єдиноподатник є платником ПДВ) визначаються виходячи з договірної ціни, але не нижче за балансову (залишкову) вартість об’єкта за даними бухгалтерського обліку (п. 188.1 ПКУ).

15

Доходи від продажу іншого майна (що не є об’єктами основних засобів)

До доходу єдиноподатника не включається, але підлягає оподаткуванню ПДФО і ВЗ в порядку, встановленому розд. IV ПКУ для фізосіб-непідприємців.

Для цілей ПДФО і ВЗ некоректно розподіляти об’єкти на ті, що відносяться, і ті, що не відносяться до об’єктів основних засобів. Тут розподіл має бути на рухоме і нерухоме майно. Продаж будь-якого майна фізособи, відмінного від нерухомості, повинен оподатковуватися за ставкою 5 % (за винятком пільги для легкового авто, мотоциклу, мопеда). Проте податківці поділяють майно фізособи на нерухоме, рухоме й інше. І до іншого майна (мобільні телефони, меблі, побутова техніка і тому подібне) вони застосовують ставку 18 %. Причому утримати ПДФО та ВЗ повинен податковий агент у джерела виплати.

При отриманні доходу не від податкового агента або у разі несплати ПДФО та ВЗ при нотаріальному посвідченні договору фізособа зобов’язана задекларувати такий дохід за підсумками року.

До доходу включається уся сума виручки від продажу об’єкта (за мінусом ПДВ у разі, якщо продавець є платником ПДВ)

16

Роялті

Не включаються. Такі доходи оподатковуються ПДФО і ВЗ в порядку, встановленому розд. IV ПКУ як для звичайних фізосіб.

Обов’язок з утримання ПДФО покладений на особу, що виплачує роялті, що підпадає під визначення податкового агента. Якщо роялті отримані не від податкового агента (наприклад, від нерезидента), фізособа-одержувач зобов’язана подати за підсумками року декларацію і сплатити з цих доходів ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %

Включаються до доходу єдиноподатника

17

Дивіденди

Фізособа може отримувати дивіденди тільки як звичайний громадянин (громадянка), а не як ФОП.

Відповідно, до доходів єдиноподатника такі суми не включаються. З їх суми ПДФО і ВЗ утримуються податковим агентом (тобто емітентом корпоративних прав) у джерела виплати.

ПРИМІТКА Якщо емітент корпоративних прав є платником податку на прибуток (окрім інститутів спільного інвестування), він утримує ПДФО з дивідендів за ставкою 5 % (п.п. 167.5.2 ПКУ). Інші емітенти утримують із суми виплачуваних дивідендів ПДФО за ставкою 18 % (п.п. 167.5.1 ПКУ)

Не включаються за умови, що вони були оподатковані відповідно до вимог ПКУ (п.п. 10 п. 292.11 ПКУ)

НА ЗАМІТКУ. Тут мається на увазі сплата авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів. З 01.01.2015 р. почали діяти нові правила «дивідендного» авансу, згідно з якими в більшості випадків підприємства-загальносистемники не повинні платити «дивідендний» аванс при виплаті дивідендів, але все одно такі суми оподатковуються у нього податком на прибуток відповідно до вимог ПКУ, тому одержувач дивідендів не включає їх суму до складу своїх доходів.

Що стосується отримання дивідендів від підприємств-єдиноподатників, то ДФСУ, як і раніше, наполягає на сплаті емітентом «дивідендного» авансу у джерела виплати дивідендів (листи від 20.07.2015 р. № 15172/6/99-99-19-02-02-15 , і від 10.02.2016 р. № 2758/6/99-95-42-01-15 ), тому одержувач не включає отримані суми до доходу. Ми вважаємо, що з 01.01.2015 р. єдиноподатники не повинні сплачувати «дивідендний» аванс, але у такому разі одержувач повинен буде включити таку суму до доходів і сплатити з неї ЄП

18

Відсотки

Не включаються до «єдиноподаткового» доходу. Такі доходи обкладаються ПДФО і ВЗ в порядку, встановленому розд. IV ПКУ як для звичайних фізосіб.

Це стосується і відсотків, нарахованих на депозитний рахунок єдиноподатника.

Доходи у вигляді відсотків оподатковуються за ставкою 18 %. Причому утримати ПДФО зобов’язані банки (інші податкові агенти), що нараховують відсотки доходу (п.п. 170.4.1 ПКУ), тобто за підсумками року з цих доходів додатково сплачувати ПДФО фізособі не потрібно

Включаються до доходу єдиноподатника

19

Продаж товару за посередницькими договорами (комісії, доручення, агентським договором)

До доходу єдиноподатника включається сума винагороди, що отримується посередником. Зверніть увагу, що з 01.01.2015 р. вирішено проблему з доходом єдиноподатника-комісіонера: тепер такі суб’єкти без побоювань включають до доходу тільки суму винагороди (п. 292.4 ПКУ).

Дохід виникає на дату надходження суми винагороди на рахунок (у касу) посередника. ДФСУ в листі від 12.08.2015 р. № 17056/6/99-99-15-03-01-15 роз’яснила, що ФОП-посередник відображає в гр. 2 Книги обліку доходів (Книги обліку доходів і витрат) тільки суму винагороди.

ПРИМІТКА 1 Найоптимальніший варіант для посередника — отримувати винагороду від комітента (довірителя) окремим платежем. Якщо так не виходить, безпечніше єдиноподатнику відображати дохід у розмірі винагороди, належної йому, у момент отримання виручки від продажу. Якщо при отриманні виручки ви не можете точно визначити суму винагороди, підготуйтеся відстоювати перед перевіряючими пізнішу дату відображення доходу.

ПРИМІТКА 2 ФОП 1 і 2 груп не можуть надавати посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди або оцінки нерухомого майна. Такі підприємці можуть працювати тільки у 3 групі (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ).

ПРИМІТКА 3 Якщо вид діяльності (вид товару, послуги) є забороненим для єдиноподатника, то здійснювати його не можна ні за прямими, ні за посередницькими договорами (категорія 107.03 ЗІР).

20

Власні кошти:

20.1

внесення коштів на власний поточний рахунок єдиноподатника

Якщо підприємець вносить на поточний рахунок отриману готівкою виручку, яка вже вписана в Книгу, сума, що надійшла на рахунок, не включається до доходу (запис в Книзі повторно не робиться).

Фіскали вважають, що власні кошти підприємця (понад отриману виручку за певний період), які він вносить на свій рахунок в банку, входять до доходу єдиноподатника (УПК № 1183, категорія 107.04 ЗІР).

Власні кошти підприємства, внесені на рахунок, не включаються до доходу підприємства-єдиноподатника

20.2

переказ коштів з одного рахунку єдиноподатника на іншій власний рахунок

Не включається до доходу.

Інакше це призведе до повторного включення цієї суми до бази оподаткування ЄП. ДПСУ в листі від 26.11.2012 р. № 9779/0/71-12/15-2217є підтвердила цю думку для юросіб-єдиноподатників. Упевнені, що аналогічний підхід повинен застосовуватися і відносно підприємців — платників єдиного податку

21

Отримання страхового відшкодування

Не включається до доходу єдиноподатника, а оподатковується ПДФО і ВЗ в порядку, встановленому для звичайних фізосіб розд. IV ПКУ (п. 292.1 ПКУ).

При цьому пільги в оподаткуванні ПДФО (і ВЗ) за страховими виплатами наведені в пп. 165.1.27 і 165.1.28 ПКУ. Так, приміром, пільгована сума виплати зі страхування цивільної відповідальності — не більше розміру збитку, фактично заподіяного бенефіціару, який визначається за звичайними цінами на дату такої страхової виплати

Включається до доходу на дату отримання такого страхового відшкодування (категорія 108.01.02 ЗІР).

22

Оренда:

22.1

дохід від надання майна в оренду

Включається до бази оподаткування ЄП.

ВАЖЛИВО! Є обмеження за загальною площею майна, яке ФОП-єдиноподатники можуть надавати в оренду (п.п. 291.5.3 ПКУ):

• земельні ділянки — не більше 0,2 га;
• житлові приміщення та/або їх частини — не більше 100 кв. м;
• нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини — не більше 300 кв. м.

Врахуйте також, що ФОП групи 1 не можуть здавати майно в оренду. А ФОП групи 2 можуть надавати такі послуги тільки населенню або платникам ЄП.

Включається до бази оподаткування ЄП.

Обмежень за площею майна, що здається в оренду, або за колом осіб-орендарів тут немає

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Фіскали вважають, що адреси усіх об’єктів, які єдиноподатник здає в оренду, треба вказувати в графі «Місце провадження господарської діяльності» заяви про вибір спрощеної системи оподаткування (роз’яснення в категорії 107.01 ЗІР). Відповідно, якщо з’являються нові об’єкти, які ви надаватимете в оренду, то доведеться подавати заяви, щоб ці дані були внесені до Реєстру ЄП

22.2

відшкодування орендарем комунальних платежів

Так, оподатковується (консультація в категорії 108.01.02 ЗІР).

ПОРАДА. Щоб уникнути включення цих сум до складу ЄП, орендарю слід укласти договори з комунальними службами і самостійно оплачувати ці витрати.

22.3

компенсація податку на нерухомість від орендаря орендодавцю

Так, включається до об’єкта оподаткування ЄП.

23

Повернення депозиту на рахунок єдиноподатника

Не відображається у складі доходу єдиноподатника повернута банком сума після закінчення строку дії договору банківського рахунку, сума депозитного вкладу (без відсотків) з депозитного на поточний рахунок підприємства, оскільки єдиноподатнику повернені власні кошти (категорія 108.01.02 ЗІР).

Щодо ФОП-єдиноподатників ДФСУ займає аналогічну позицію, але тут вводиться додаткова умова (категорія 107.04 ЗІР): повернений суб’єкту депозит не включається до його доходу за умови, що зазначені кошти були покладені після включення до доходу такого підприємця в період їх отримання

24

Статутний капітал:

24.1

отримання внеску (грошового або ТМЦ) в статутний капітал ЄП

Х

Не включається до доходу єдиноподатника (п.п. 8 п. 292.11 ПКУ)

24.2

внесення платником ЄП внеску до статутного капіталу іншого підприємства

Х

НА ЗАМІТКУ. Брати участь в юридичній особі фізична особа може тільки як звичайний громадянин (громадянка), а не як ФОП (лист ДФСУ від 28.04.2015 р. № 4000/Б/99-99-17-02- 02-14).

Не включається до доходу єдиноподатника.

ВАЖЛИВО! Робити внесок можна тільки грошовими коштами. Інакше матимуть місце негативні наслідки, встановлені ПКУ для бартерних розрахунків (передавання ТМЦ в обмін на корпоративні права).

25

Поворотна фіндопомога, кредити:

25.1

отримання поворотної фінансової допомоги

При отриманні така сума до доходу єдиноподатника не включається.

Далі треба дивитися, в який строк повернена фіндопомога:

• протягом 12 календарних місяців з дня її отримання. Доходи у єдиноподатника не виникають (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ). Причому термін в договорі позики може бути будь-який (в т.ч. і більше року). Головне, щоб фіндопомога була повернена до закінчення року з моменту її отримання;
• після спливу 12 календарних місяців з дня її отримання. До доходів єдиноподатник включає суму неповерненої фіндопомоги наступного дня після спливу 12 календарних місяців з дня її отримання.

При наступному поверненні «понадрічної» фіндопомоги доходи не сторнуються.

ПРИМІТКА Якщо суб’єкт господарювання отримав фіндопомогу, будучи на загальній системі оподаткування, а потім перейшов на сплату єдиного податку, він не включає цю суму до складу доходів (категорія 108.01.02 ЗІР).

25.2

повернення раніше наданої іншій особі поворотної фіндопомоги (позики)

У обліку особи, що надала поворотну фінансову допомогу, доходи не виникають як при її видачі, так і при її поверненні. Отже, сума поверненої фінансової допомоги не включається до доходу платника єдиного податку (лист ДПСУ від 11.02.2013 р. № 1990/6/17-1216, категорія 108.01.02 ЗІР).

На думку фіскалів (категорія 107.04 ЗІР), єдиноподатники не мають права в принципі надавати фінансову допомогу на поворотній основі, оскільки, на їх думку, така діяльність потрапляє під фінансове посередництво, що заборонено для спрощеної системи оподаткування згідно з п. 291.5 ПКУ.

Обґрунтовують свою позицію фіскали так: згідно з КВЕД-2010 і Поясненням до КВЕД-2010 надання поворотної фінансової допомоги відповідає коду 64 «Надання фінансових послуг, окрім страхування і пенсійного забезпечення».

Єдиноподатникам не можна здійснювати діяльність у сфері фінансового посередництва, яку можуть здійс­нювати тільки фінансові установи, що мають на це відповідну ліцензію. Свого часу Держкомфінпослуг видав розпорядження № 5555 (є актуальним і наразі), що нефінансові установи можуть надавати безпроцентні позики. Пізніше це було підтверджено в листі Держкомфінпослуг від 14.03.2008 р. № 2944/11-11, а також в листі ДФСУ від 05.02.2016 р. № 2503/6/99-95-42-03-15.

Більше того, було навіть роз’яснення на користь надання звичайними (нефінансовими) суб’єктами процентної позики за умови, що така позика надається за власний рахунок і не супроводжується прямим або опосередкованим залученням коштів або інших фінансових активів від інших осіб (лист Держкомпідприємництва від 17.11.2006 р. № 8287). Легітимність укладення процентних договорів позики нефінансовими установами була підтверджена і у низці судових рішень (див., наприклад, постанову ВСУ від 18.07.2012 р. у справі № 6-79цс12, ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 27.03.2014 р. у справі № 817/4200/13-а).

Але якщо з процентними позиками жартувати не варто, то надавати безпроцентну поворотну фінансову допомогу єдиноподатники мають повне право. Щоправда, якщо суб’єкт господарювання постійно проводить такі операції, то фіскали можуть побачити тут фінансове посередництво (лист ДФСУ від 05.02.2016 р. № 2503/6/99-95-42-03-15), але, на наш погляд, це нічим необґрунтована вимога.

25.3

сума отриманого банківського кредиту

Не включається до доходу (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ)

НА ЗАМІТКУ. У категорії 107.04 ЗІР є роз’яснення з посиланням на УПК № 1183, в якому щодо ФОП зазначено, що сума отриманого кредиту, внесена підприємцем на поточний рахунок, включається до бази оподаткування ЄП. Ми категорично з цим не згодні.

26

Безповоротна фіндопомога, безоплатно отримані ТМЦ:

26.1

отримання безповоротної фінансової допомоги

Включається до доходу в сумі отриманих коштів на дату їх отримання.

НА ЗАМІТКУ. Якщо йдеться про благодійну допомогу, то отримувати її громадянин (громадянка) може лише як звичайна фізособа, а не як ФОП (категорія 107.03 ЗІР).

26.2

вартість безоплатно отриманих ТМЦ (товарів, основних засобів та ін.)

Включається до доходу.

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) або їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку (п. 292.3 ПКУ).

Датою включення до доходу є дата підписання акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

ДФСУ вважає, що якщо вартість безоплатно переданих товарів не вказана, вона встановлюється з ураху­ванням звичайних цін (категорія 108.01.02 ЗІР). Посилаються фіскали на ч. 4 ст. 632 ЦКУ, де сказано, що якщо ціна в договорі не встановлена і не може бути визначена виходячи з його умов, вона визначається виходячи із звичайних цін, які склалися на аналогічні товари, роботи або послуги на момент укладення договору. На наш погляд, ця норма не зовсім тут застосовна, оскільки виходячи з умов договору про безоплатну передачу прямо випливає, що ціна дорівнює нулю (компенсація не передбачена). Проте сторонам варто буде потурбуватися про вказівку в первинних документах вартості безоплатно переданого майна

27

Вартість безоплатно наданих єдиноподатником товарів (робіт, послуг)

Доходи не виникають (категорія 108.01.02 ЗІР)

28

Доходи від продажу цінних паперів

Такий дохід у фізособи-підприємця єдиним податком не оподатковується, а підлягає оподаткуванню ПДФО в порядку, встановленому для звичайних фізичних осіб розд. IV ПКУ (категорія 107.03 ЗІР).

Ми вважаємо, що уся сума коштів, що надійшли у вигляді виручки від продажу цінних паперів, включається до бази оподаткування ЄП.

Проте офіційні органи дають лояльні роз’яснення із цього приводу: до доходу єдиноподатника включається позитивна різниця між виручкою від продажу цінних паперів і витратами на їх придбання. Підтримують лояльну позицію і суди (ухвали ВАСУ від 03.07.2008 р. у справі № К-29591/0, від 26.04.2007 р. у справі № К-10510/06 і від 22.03.2007 р. у справі № К-15946/06).

Для того щоб безпечно користуватися цими роз’ясненнями, рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію.

29

Кредиторська заборгованість із строком позовної давності, що минув

Включається до доходу тільки платників ЄП групи 3, що є платниками ПДВ. Неплатники ПДВ, а також єдиноподатники групи 4 не включають такі суми до доходу.

Датою отримання такого доходу є дата списання кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув (п. 292.6 ПКУ).

Єдиноподатник включає до доходу суму кредиторської заборгованості без ПДВ.

30

Заборгованість, анулювана кредитором за домовленістю сторін до закінчення строку позовної давності

На думку фіскалів, включається до доходу єдиноподатника як безоплатно отримані товари в звітному періоді, в якому досягнуто домовленість щодо прощення заборгованості (категорія 107.04 ЗІР).

Згідно з п.п. «б» п.п. 14.1.13 ПКУ безоплатно надані товари (роботи, послуги) — це товари (роботи, послуги), які надаються без вимоги про їх компенсацію. При списанні товару до закінчення строку позовної давності, на думку ДФСУ, такі товари стають безоплатно отриманими

31

Надлишок за інвентаризацією

ФОП не зобов’язана проводити інвентаризацію, тому і про надлишки тут не доводиться говорити.

Якщо в ході діяльності у підприємця буде виявлено зайве (не підтверджене документально) майно, воно може бути розцінене фіскалами як безоплатно отримане. Проте погодитися з цим складно, адже підприємець має право використовувати у своїй діяльності будь-яке своє майно

Фіскали вважають, що такі суми включаються до доходу (лист ДФСУ від 30.12.2015 р. № 29929/5/99-99-15-03-01-16//«ПЄП», № 3/2016, с. 5)

32

Сума компенсації (відшкодування), отримана за рішенням суду

Ми вважаємо, що такі суми включаються до доходу єдиноподатника.

В той же час, є лист ДПСУ від 07.09.2012 р. № 1553/0/61-12/15-2216є, а також консультація в категорії 108.01.02 ЗІР про те, що сума отриманих коштів у результаті задоволення претензії в порядку, встановленому законом, як компенсація єдиноподатнику прямих витрат або збитків, не включається до складу його доходу. Підстава — п. 292.15 ПКУ. Проте в цій нормі йдеться дещо про інше: при визначенні обсягу доходу, що дає право суб’єкту господарювання зареєструватися платником ЄП та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування в наступному податковому (звітному) періоді, не враховується дохід, отриманий як компенсація (відшкодування) за рішенням суду за будь-які попередні (звітні) періоди. Про те, що ця сума не включається до доходу платника з метою оподаткування ЄП, в п. 292.15 ПКУ не сказано. Отже, такий дохід підлягає оподаткуванню на загальних підставах.

Хто бажає скористатися лояльною консультацією ДФСУ, рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію із цього приводу

33

Надходження у вигляді допомог із Фонду соцстраху (лікарняні, допомога по вагітності та пологах)

Не включаються до доходу суми допомог, отримані єдиноподатником-роботодавцем (п.п. 4 п. 292.11 ПКУ)

Якщо ФОП-єдиноподатник отримує соцдопомоги на себе, то оподатковувати їх слід як дохід звичайної фізособи.

Зокрема, із звичайних лікарняних доведеться сплатити ПДФО і ВЗ, а ось суми допомоги по вагітності і пологах ПДФО і ВЗ не оподатковуються.

х

34

Надходження коштів на рахунок єдиноподатника у вигляді надмірно сплачених податків і зборів

Не включаються до доходу (п.п. 9 п. 292.11 ПКУ)

35

Повернення єдиноподатнику раніше внесених коштів при виході із складу засновників іншої юрособи

Засновником можна бути тільки в статусі звичайної фізичної особи, а не ФОП. Дохід від операцій з інвестиційними активами оподатковується ПДФО і ВЗ в порядку, встановленому розд. IV ПКУ. За підсумками року фізичній особі треба задекларувати такий дохід.

Не включаються до складу доходу платника єдиного податку у межах суми внеску.