Облагаются ли НДС денежные средства на возмещение ущерба за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество

Больше по теме:

Ракета повредила, но не уничтожила ОС: фиксация и учет

Списание имущества, уничтоженного в результате военных действий

Включаются ли в базу обложения НДС денежные средства, поступающие налогоплательщику в качестве возмещения убытков за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество?

Статьей 22 Гражданского кодекса Украины предусмотрено, что лицо, которому нанесен ущерб в результате нарушения его гражданского права, имеет право на его возмещение.

Ущербом являются:

1) потери, которые лицо понесло в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, которые лицо совершило или должно совершить для восстановления своего нарушенного права (реальный ущерб);

2) доходы, которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Ущерб возмещается в полном объеме, если договором или законом не предусмотрено возмещение в меньшем или большем размере.

Если лицо, нарушившее право, получило в связи с этим доходы, то размер упущенной выгоды, который должен возмещаться лицу, право которого нарушено, не может быть меньше доходов, полученных лицом, нарушившим право.

По требованию лица, которому причинен вред, и в соответствии с обстоятельствами дела имущественный вред может быть возмещен и другим способом, в частности, вред, причиненный имуществу, может возмещаться в натуре (передача вещи того же рода и того же качества, починка поврежденной вещи и т. п.), если иное не установлено законом.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ).

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины.

Пунктом 188.1 НКУ определено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена на которую сложилась на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученных налогоплательщиком вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

В базу налогообложения включаются стоимость поставляемых товаров/услуг (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, средства, поступающие налогоплательщику как возмещение ущерба за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество, не включаются в базу обложения НДС.

Кроме того, согласно п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).

Следовательно, если при приобретении или изготовлении имущества налогоплательщик сформировал налоговый кредит, а в дальнейшем оно было уничтожено, потеряно или вследствие повреждения имущества его качество изменилось настолько, что оно не может быть использовано по прямому назначению, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НКУ исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную.

В то же время во избежание неоднозначной трактовки норм действующего законодательства по вопросам начисления НДС при получении налогоплательщиком средств как возмещения ущерба за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество, в каждой конкретной ситуации необходимо детальное изучение документов (материалов).

Итак, для предоставления ответа по поднятому вопросу налогоплательщикам необходимо обратиться в контролирующие органы с детальным описанием конкретной ситуации и предоставлением копий документов для получения индивидуальной налоговой консультации в письменной форме в соответствии со ст. 52 НКУ.

ОИР, категория 101.07