Должны ли ФЛП, которые платят единый налог, но не являются плательщиками НДС, хранить первичные документы?

Согласно абзацу первого пункта 296.1 статьи 296 НКУ физические лица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут учет в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов.

При этом физические лица-предприниматели – плательщики единого налога третьей группы ведут учет доходов и расходов от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции отдельно от учета доходов и расходов от осуществления других видов предпринимательской деятельности (абзац третий пункта 296.1 статьи 296 НКУ).

Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет (абзац четвертый пункта 296.1 статьи 296 НКУ).

В соответствии с абзацами первого – второго пункта 44.1 статьи 44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым пунктом 44.1 статьи 44 НКУ.

Пунктом 44.3 статьи 44 НКУ установлено, что налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов и информации, определенных пунктом 44.1 статьи 44 НКУ, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль соблюдения которого возложен на контролирующие органы, в течение определенных законодательством сроков, но не меньше:

• 2555 дней – для документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля в соответствии со статьями 39 и 39 прим. 2 НКУ (подпункт 44.3.1 пункта 44.3 статьи 44 НКУ);
• 1825 дней – для первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, составляемым, в частности, физическими лицами – предпринимателями, в том числе избравшими упрощенную систему налогообложения относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном пунктом 141.4 статьи 141 НКУ, за исключением документов, к которым применяется более длительный срок хранения согласно подпункту 44.3.1 пункта 44.3 статьи 44 НКУ (подпункт 44.3.2 пункта 44.3 статьи 44 НКУ);
• 1095 дней – для других документов, на которые не распространяются требования подпунктов 44.3.1 и 44.3.2 пункта 44.3 статьи 44 НКУ (подпункт 44.3.3 пункта 44.3 статьи 44 НКУ);
• 1095 дней – для документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, включая разрешительные документы (подпункт 44.3.4 пункта 44.3 статьи 44 НКУ).

Сроки хранения документов и информации, определенные пунктом 44.3 статьи 44 НКУ, рассчитываются со дня представления налоговой отчетности или другой отчетности, предусмотренной НКУ, для составления которой используются указанные документы и/или информация, а в случае ее непредставления – из предусмотренного НКУ предельного срока представления такой отчетности, а для документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы – со дня осуществления соответствующей хозяйственной операции (для соответствующих разрешительных документов – со дня истечения срока их действия).

В случае ликвидации налогоплательщика, в частности, документы, определенные пунктом 44.1 статьи 44 НКУ, за период деятельности налогоплательщика не менее 1825 дней, предшествовавших дате ликвидации налогоплательщика, в установленном законодательством порядке передаются в архив.

Предусмотренные пунктом 44.3 статьи 44 НКУ сроки хранения документов и информации продлеваются на период остановки отсчета срока давности в случаях, предусмотренных пунктом 102.3 статьи 102 НКУ.

Статьей 44 НКУ установлены минимальные сроки хранения документов и информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов с увеличением этого срока при проведении процедуры обжалования в случае определения сумм обязательств контролирующими органами.

Следует отметить, что пунктом 52 прим. 2 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни ( COVID-19), останавливается течение сроков давности, предусмотренных статьей 102 НКУ.

В соответствии с подпунктом 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, временно, до 01 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных подпунктом 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

За нехранение первичных документов на основании которых осуществлялся учет доходов, к физическим лицам-предпринимателям – плательщикам единого налога первой и второй групп и плательщикам единого налога третьей группы, не являющимся плательщиками НДС, применяются штрафы в соответствии с пунктом 121.1 статьи 121 НКУ, в частности, необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных статьи 44 НКУ сроков их хранения – влекут наложение штрафа в размере 1020 гривен.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, – влекут наложение штрафа в размере 2040 гривен.

Штрафы, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 121 НКУ, не применяются к физическим лицам – предпринимателям – плательщикам единого налога первой и второй групп и плательщикам единого налога третьей группы, не являющимся плательщиками НДС, за нехранение первичных документов, подтверждающих расходы на приобретение товаров/услуг .

В то же время согласно подпункту 69.28 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что к налогоплательщикам/налоговым агентам, которые осуществляли деятельность на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины и не могут предъявить первичные документы, из которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, как исключение из положений статьи 44 НКУ применяются специальные правила для подтверждения данных, определенных в налоговой отчетности.

https://zp.tax.gov.ua