Должны ли ФЛП – плательщики ЕН хранить первичные документы и предусмотрена ли ответственность за их нехранение?

Должны ли ФЛП – плательщики ЕН первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС (кроме э-резидентов), хранить первичные документы и предусмотрена ли ответственность за их нехранение?

В соответствии с абзацем первым п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями НКУ (далее – НКУ) физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость , ведут учет в произвольной форме путём помесячного отражения полученных доходов.

При этом физические лица – предприниматели – плательщики единого налога третьей группы ведут учет доходов и расходов от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции отдельно от учета доходов и расходов от осуществления других видов предпринимательской деятельности (абзац третий п. 296.1 ст. 296 НКУ).

Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет (абзац четвертый п. 296.1 ст. 296 НКУ).

Согласно абзацам первого – второго п. 44.1 ст. 44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов , связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 ст. 44 НКУ.

Пунктом 44.3 ст. 44 НКУ установлено, что налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов и информации, определенных п. 44.1 ст. 44 НКУ, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение определенных законодательством сроков, но не менее:

• 2555 дней – для документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля в соответствии со ст. 39 и 39 прим. 2 НКУ (п.п. 44.3.1 п. 44.3 ст. 44 НКУ);
• 1825 дней – для первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, составляемым, в частности, физическими лицами – предпринимателями, в том числе избравшими упрощенную систему налогообложения относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 ст. 141 НКУ, за исключением документов, к которым применяется более длительный срок хранения согласно п.п. 44.3.1 п. 44.3 ст. 44 НКУ (п.п. 44.3.2 п. 44.3 ст. 44 НКУ);
• 1095 дней – для других документов, на которые не распространяются требования подпунктов 44.3.1 и 44.3.2 п. 44.3 ст. 44 НКУ (п.п. 44.3.3 п. 44.3 ст. 44 НКУ);
• 1095 дней – для документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, включая разрешительные документы (п.п. 44.3.4 п. 44.3 ст. 44 НКУ).

Сроки хранения документов и информации, определенные п. 44.3 ст. 44 НКУ, рассчитываются со дня представления налоговой отчетности или другой отчетности, предусмотренной НКУ, для составления которой используются указанные документы и/или информация, а в случае ее непредставления – из предусмотренного НКУ предельного срока представления такой отчетности, а для документов, связанных с исполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, – со дня осуществления соответствующей хозяйственной операции (для соответствующих разрешительных документов – со дня завершения срока их действия).

При ликвидации налогоплательщика, в частности, документы, определенные п. 44.1 ст. 44 НКУ, за период деятельности налогоплательщика не менее 1825 дней, предшествовавших дате ликвидации налогоплательщика, в установленном законодательством порядке передаются в архив.

Предусмотрены п. 44.3 ст. 44 НКУ сроки хранения документов и информации продлеваются на период остановки отсчета срока давности в случаях, предусмотренных п. 102.3 ст. 102 НКУ.

Следовательно, ст. 44 НКУ установлены минимальные сроки хранения документов и информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов с увеличением этого срока при проведении процедуры обжалования при определении сумм обязательств контролирующими органами.

Следует заметить, что п. 52 прим. 2 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ на период с 18 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19) , останавливается течение сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ.

Согласно п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, временно, до 01 августа 2023, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

За нехранение первичных документов на основании которых осуществлялся учет доходов, к физическим лицам – предпринимателям – плательщикам единого налога первой и второй групп и плательщикам единого налога третьей группы, не являющимся плательщиками НДС, применяются штрафы в соответствии с п. 121.1 ст. 121 НКУ, в частности, необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НКУ сроков их хранения – влекут наложение штрафа в размере 1020 гривен.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, – влекут наложение штрафа в размере 2040 гривен.

Штрафы, предусмотренные п. 121.1 ст. 121 НКУ, не применяются к физическим лицам – предпринимателям – плательщикам единого налога первой и второй групп и плательщикам единого налога третьей группы, не являющимся плательщиками НДС, за нехранение первичных документов, подтверждающих расходы на приобретение товаров/услуг.

В то же время согласно п.п. 69.28. 69 подраздел. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что к налогоплательщикам/налоговым агентам, которые осуществляли деятельность на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины и не могут предъявить первичные документы, на основании которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств в виде исключения из положений ст. 44 НКУ применяются специальные правила для подтверждения данных, определенных в налоговой отчетности.

ОИР, категория 107.05