Договор комиссии: рассчитываем объем поставок товаров

При расчете общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно Налоговому кодексу (далее – НК), для определения необходимости обязательной регистрации плательщиком НДС следует учитывать определение термина «поставки товаров/услуг» (пп. 14.1.185 и 14.1.191 НК) и принимать во внимание объемы такой поставки в течение последних 12 календарных месяцев.

При осуществлении операций в рамках договоров комиссии во время такого расчета учитываются, в частности, объемы поставок товаров/услуг, передаваемых/получаемых в пределах договоров комиссии, а также сумма комиссионного вознаграждения, получаемая комиссионером за предоставление комиссионной услуги.

Статьей 1011 Гражданского кодекса (далее – ГК) предусмотрено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При этом согласно ст. 1013 ГК у комиссионера снабжением услуг считается также предоставление комиссионной услуги, за которую он получает плату (комиссионное вознаграждение).

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НК расположено на таможенной территории Украины.

В соответствии с п. 189.4 НК базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления является стоимость поставки этих товаров/услуг, определенная в порядке, установленном ст. 188 НК.

Порядок регистрации лица как плательщика НДС регулируется ст. 180–183 НК и регламентируется Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130, зарегистрированным в Министерстве юстиции 17.11.2014 под № 1456/26233.

В соответствии с п. 181.1 НК в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разд. V НК, в том числе операций по поставке товаров/услуг с использованием локальной или глобальной компьютерной сети (в частности, но не исключительно путем установки специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах), начисленная (уплаченная) такому лицу за последние 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 000 000 грн (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться как налогоплательщик в контролирующем органе по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 НК, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога первой – третьей группы.

Согласно разд. V и разд. ХХ НК к налогооблагаемым операциям по поставке товаров/услуг относятся операции, подлежащие налогообложению по основной ставке НДС, нулевой ставке и ставке 7 и 14 %, освобождены и временно освобождены от обложения НДС.

При этом при учете общего объема таких операций не учитывается объем совершенных плательщиком операций, не являющийся объектом обложения НДС.

ГУ ГНС в Запорожской области