Договор комиссии: особенности налогообложения НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров

Объектом обложения НДС являются, в частности, операции плательщиков НДС по ввозу товаров на таможенную территорию Украины.

Нормы установлены п.п. «в» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разделом III Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI с изменениями и дополнениями, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включаются в цену товаров. При определении базы налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, пересчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по курсу валюты, определенным в соответствии со ст. 39¹ НКУ (п. 190.1 ст. 190 НКУ).

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 ст. 201 НКУ).

Порядок заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.05.2012 № 651, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.08.2012 за № 1372/21684.

Итак, при ввозе на таможенную территорию Украины товаров комитентом - импортером - плательщиком НДС, осуществляет уплату НДС при таможенном оформлении таких товаров непосредственно со своего текущего счета, датой возникновения налоговых обязательств согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления, а датой отнесения сумм налога в налоговый кредит согласно п. 198.2 ст. 198 НКУ является дата уплаты (начисления) налога по таким налоговым обязательствам.

То есть, учитывая правила формирования налогового кредита, уплаченный при импорте товаров НДС на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации относится к налоговому кредиту комитента (владельца товара).

При этом, комиссионер суммы НДС в налоговый кредит не относит, а полученная в рамках посреднических договоров вознаграждение в качестве оплаты за услуги по приобретению товаров у такого комиссионера подлежит обложению НДС по основной ставке.

dp.tax.gov.ua