Дисконтирование дебиторской и кредиторской задолженности

При составлении финансовой отчетности налогоплательщикам целесообразно уделять особое внимание вопросу учета дебиторской и кредиторской задолженности. Ошибки при отражении финансового дохода или расходов от дисконтирования долгосрочной кредиторской/дебиторской задолженности в момент ее возникновения и осуществления амортизации дисконта в течение срока пользования на каждую следующую дату баланса могут привести к неверному отражению объекта налогообложения и довольно большим проблемам.

Согласно п. 4 П(С)БУ 11 «Обязательства» долгосрочные обязательства – все обязательства, которые не являются текущими обязательствами.

Согласно п. 10 П(С)БУ 11 «Обязательства» долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по настоящей стоимости. В свою очередь, настоящая стоимость – дисконтированная сумма будущих платежей (п. 4 П(С)БУ 11 «Обязательства»).

Пунктом 3 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 26 апреля 2000 года № 91 (далее – П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»), определены термины:

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции – себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания вследствие уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Эффективная ставка процента – ставка процента, который определяется делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Метод эффективной ставки процента – метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

В пункте 4 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» указано, что финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые удерживаются предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса отражаются по справедливой стоимости.

Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса (кроме инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале) отражается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно (пункт 8 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»).

Финансовые инвестиции, которые удерживаются предприятием до их погашения, отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций.

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента (пункт 10 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»).

Согласно п. 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24 декабря 2004 года № 817 (далее – П(С)БУ 28), настоящая стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива определяется применением соответствующей ставки дисконта к будущим денежным потокам от беспрерывного использования актива и его продажи (списания) в конце срока полезного использования (эксплуатации). Будущие денежные потоки от актива определяются, исходя из финансовых планов предприятия на период не более пяти лет. Если у предприятия есть опыт определения суммы ожидаемого возмещения актива и имеются расчеты, свидетельствующие о достоверности оценки будущих денежных потоков, то такая оценка может определяться на основании финансовых планов предприятия, которые охватывают период более пяти лет.

Согласно п. 14 П(С)БУ 28 ставка дисконта базируется на рыночной ставке процента (до вычета налога), который используется в операциях с аналогичными активами. При отсутствии рыночной ставки процента ставка дисконта базируется на ставке процента на возможные займы предприятия или рассчитывается по методу средневзвешенной стоимости капитала предприятия.

При определении ставки дисконта учитываются риски, кроме рисков, которые были учтены при определении будущих денежных потоков.

Согласно п. 10 П(С)БУ 12 сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента (дохода от финансовых инвестиций), который подлежит получению, и отражается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

Дисконтирование определяется по формуле

PV = FV : (1 + i)n,

где    FV – будущая стоимость;
    PV – настоящая стоимость;
    і – ставка дисконтирования (средняя годовая учетная ставка рефинансирования НБУ);
    n – срок (число периодов).

Учитывая вышеприведенное, важным становится вопрос отражения дохода от дисконтирования кредиторской задолженности (или расходов от дисконтирования дебиторской задолженности) в момент ее возникновения и проведения амортизации дисконта в течение срока пользования на каждую следующую дату баланса.

Итак, при составлении Декларации по налогу на прибыль предприятий и переносе показателей финансовой отчетности в нее, необходимо внимательно проанализировать данные аналитического учета бухгалтерских счетов «Прочие финансовые доходы», «Прочие расходы», субсчетов «Результаты финансовых операций», «Расчеты с другими кредиторами», «Расчеты с другими дебиторами». А также показатели строк 2220 «Прочие финансовые доходы» и 2270 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (форма № 2).

officevp.tax.gov.ua