Детально о штрафных санкциях в сфере ТЦ

ГФС в письме от 10.02.2017 г. № 3282/7/99-99-14-01-02-17 сообщила о применении норм ст. 120 Налогового кодекса, связанных с наложением штрафных санкций за нарушение требований п. 39.4 ст. 39 Кодекса.

Относительно размера штрафов

Согласно внесенных изменений с 01.01.2017 г. штрафные санкции, предусмотренные пунктами 120.3 и 120.4 ст. 120 Налогового кодекса, определяются в размерах в соответствии с прожиточным минимумом для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Пунктом 11 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса определено, что штрафные (финансовые) санкции по результатам проверок применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений относительно применения таких штрафных (финансовых) санкций.

Следовательно, в случае установления после 01.01.2017 г. контролирующими органами фактов нарушения налогоплательщиками требований п. 39.4 ст. 39 Кодекса относительно представления отчетности для налогового контроля за трансфертным ценообразованием (отчет о контролируемых операциях и документацию по трансфертному ценообразованию) для расчета штрафных санкций применяется прожиточный минимум для трудоспособного лица, установленный на 1 января соответствующего налогового (отчетного) года, за который установлены нарушения.

Относительно ответственности за непредставление налоговой отчетности после применения штрафных санкций

Законом № 1797 внесены изменения в п. 120.3 ст. 120 Налогового кодекса, которыми установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком отчета о контролируемых операции (уточняющего отчета) и/или документации из трансфертного ценообразования после истечения предельного срока уплаты финансовых санкций (штрафов).

Такое нарушение влечет за собой наложение штрафа в размере 5 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день непредставление отчета о контролируемые операции (уточняющего отчета) и/или документации по трансфертному ценообразованию.

Таким образом, в случае установления контролирующим органом фактов непредставления налогоплательщиком отчета о контролируемых операции и/или документации по трансфертному ценообразованию, в том числе за 2013 — 2015 отчетные года и применения к 01.01.2017 г. штрафа (штрафов) в соответствии с п. 120.3 ст. 120 Налогового кодекса, после истечения 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты такого штрафа, контролирующим органом, начиная с 01.01.2017 г., должны применяться штрафные санкции, предусмотренные абзацем седьмым п. 120.3 ст. 120 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что нормы Кодекса не содержат ограничений относительно дальнейшего применения штрафных санкций согласно абзацев шестого и седьмого п. 120.3. ст. 120 Кодекса в случае продолжающегося неисполнения плательщиком обязанности по подаче отчета о контролируемых операциях и/или документации из трансфертного ценообразования после применения финансовых санкций (штрафов) в соответствии с абзацами вторым-четвертым п. 120.3 ст. 120 Кодекса.

Относительно применения штрафных санкций в соответствии с п. 120.4 ст. 120 Кодекса

Законом № 1797 ст. 120 Кодекса дополнен новым п. 120.4, которым установлена отдельная ответственность налогоплательщиков за несвоевременное представление налогоплательщиком отчета о контролируемых операции и/или документации по трансфертному ценообразованию или несвоевременное декларирование контролируемых операций в представленном отчете в соответствии с требованиями п. 39.4 ст. 39 Кодекса (до 01.01.2017 г. ответственность за несвоевременное представление отчета и несвоевременное декларирование контролируемых операций определялась п. 120.3 ст. 120 Налогового кодекса).

Согласно п. 11 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, в случае установления после 01.01.2017 г. контролирующими органами факта несвоевременного представления налогоплательщиком отчета о контролируемых операции и/или документации по трансфертному ценообразованию или фактов несвоевременного декларирования контролируемых операций в представленном отчете, применяется штраф (штрафы) согласно п. 120.4 ст. 120 Налогового кодекса независимо от отчетного периода осуществления контролируемых операций.

Штрафные санкции, определенные п. 120.4 ст. 120 Кодекса, рассчитываются за каждый календарный день, начиная с 01.01.2017 г.

Одновременно отмечаем, что состав правонарушений, определенных п. 120.3 и п. 120.4 ст. 120 Кодекса, не предусматривает одновременное применение указанных норм. Штрафные санкции, предусмотренные п. 120.4 ст. 120 Кодекса, применяются в случае, если налогоплательщиком до начала документальной проверки представлены:

отчет о контролируемых операциях и/или документации по трансфертному ценообразованию с нарушением сроков, определенных п. 39.4 ст. 39 Кодекса;

 уточняющий отчет о контролируемые операции, в котором дополнительно незадекларированные контролируемые операции.

Относительно особенностей расчета сроков при применении штрафных санкций

Согласно приложению 11 к Порядку направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденного приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 1204 (форма уведомления-решения «ПС»), сумма штрафных (финансовых) санкций (штрафа), которая определена в этом налоговом уведомлении-решении, подлежит уплате в течение десяти календарных дней, наступающих за днем получения налогового уведомления-решения (в случае проведения административного или судебного обжалования в течение десяти календарных дней, следующих за днем согласования).

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства налогоплательщика. При обращении плательщика налогов в суд с иском о признании противоправным и/или отмены решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу (пп. 56.17.5 п. 56.17 и п. 56.18 ст. 56 Налогового кодекса).

Учитывая изложенное, если налогоплательщик (после применения к нему штрафных санкций, определенных абзацами первым — четвертым п. 120.3 ст. 120 Кодекса), продолжает не выполнять свою обязанность по представлению отчета о КО/документации по ТЦ, контролирующий орган должен применить штрафные санкции, определенные абзацами шестым и седьмым п. 120.3 ст. 120 Кодекса, которые рассчитываются за каждый календарный день непредставление отчетности, начиная с 41-го календарного дня после:

 получения налогового уведомления-решения плательщиком в случае, если налогоплательщик оплатил штраф за непредставление налоговой отчетности (невключение всех операций к отчету);

окончания процедуры административного обжалования или вступления судебного решения в законную силу (в пользу контролирующего органа) ‒ в случае, если налогоплательщик обжаловал налоговое уведомление-решение за штрафной санкцией в отношении непредставления налоговой отчетности (невключение всех операций к отчету).

В случае представления налогоплательщиком отчета/документации только после применения штрафных санкций, установленных абзацем шестым и седьмым п. 120.3 ст. 120 Кодекса, наличие нарушения будет определяться исходя из норм п. 120.4 ст. 120 Кодекса. Период, который будет охвачен штрафными санкциями, предусмотренными п. 120.4 ст. 120, будет определяться от предельной даты применения штрафа за непредставление отчета/документации до даты представления налогоплательщиком отчета о контролируемых операции.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/uk/news/1000...