Декларирование иностранных доходов граждан

Согласно п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) плательщиками налога на доходы физических лиц являются:

• физическое лицо - резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
• физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине; налоговый агент.

В соответствии со ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является:

• общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
• доходы с источником их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их - начисления (выплаты, предоставления);
• иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Объектом налогообложения нерезидента является:

• общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине;
• доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставления).

Согласно абзацу второму п. 164.1 ст. 164 НКУ общий налогооблагаемый доход - любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

Общий налогооблагаемый доход состоит из доходов, которые окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставления), доходов, облагаемых в составе общего годового налогооблагаемого дохода, и доходов, облагаемых по другим правилам, определенным НКУ (п 164.1.1 п. 164.1 ст. 164 НКУ).

Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно ст. 177 НКУ, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность согласно ст. 178 НКУ (п 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 НКУ).

Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца (п 164.1.2 п. 164.1 ст. 164 НКУ).

Согласно п. 164.3 ст. 164 раздела IV НКУ при определении базы налогообложения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

Согласно п. 164.4 ст. 164 НКУ при начислении (получение) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действующей на момент начисления (получения ) таких доходов.

Учитывая вышеизложенное, базой налогообложения налогом на доходы физических лиц для доходов, полученных плательщиком налога в иностранной валюте, эти доходы, перечисленные в гривну по валютному курсу Национального банка Украины, который действовал на момент начисления (получения) таких доходов.

В соответствии с п. 170.11 ст. 170 разд. IV НКУ, в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика - получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставке, определенной в п. 167.1 ст . 167 НКУ (18 проц.).

В случае если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации .

В случае отсутствия у налогоплательщика подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со ст. 13 НКУ, такой плательщик обязан представить в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае непредставления в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную НКУ и другими законами.

Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика:

а) налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;

б) почтовые налоги;

в) налоги на реализацию (продажу)

г) другие косвенные налоги независимо от того, принадлежат ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

Сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика - резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога в соответствии с законодательством Украины.

Согласно п 9 п. 2 разд. Почетной Грамотой Харьковского Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 02.10.2015 № 859 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 25.04.2019 № 177), в строке 10.7 разд. ИИ "Доходы, которые включаются в общий годовой налогооблагаемый доход» декларации об имущественном состоянии и доходах (далее - Декларация) указывается сумма иностранных доходов, размер которых определяется в соответствии с п. 170.11 ст. 170 НКУ.

Согласно п 164.4 ст. 164 НКУ доходы, полученные в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), перечисляются в гривнах по валютному курсу Национального банка Украины, действующей на момент начисления (получения) таких доходов.

В графе 3 строки 10.7 Декларации указывается сумма иностранных доходов, перечисленная в гривнах с учетом норм п. 164.4 ст. 164 НКУ;

в графе 6 строки 10.7 Декларации указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная по ставке 18 проц., определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ;

в графе 7 строки 10.7 указывается сумма военного сбора, подлежащего уплате в бюджет, рассчитанная по ставке 1,5 проц, определенной п 1.3 п. 16 шт. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ.

ck.tax.gov.ua