Что с НДФЛ, если безвозмездно получены корпоративные права

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что в соответствии с частью четвертой ст. 17 Закона Украины от 15 мая 2003 года № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 755-IV) для государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей и общественных формирований, в том числе изменений в учредительные документы юридического лица, кроме изменений в сведения, предусмотренные частью пятой ст. 17 Закона № 755-IV, подаются, в частности, следующие документы:

• экземпляр оригинала (нотариально заверенная копия) решение уполномоченного органа управления юридического лица о выходе из состава учредителей (участников) и/или заявление физического лица о выходе из состава учредителей (участников), подлинность подписи на которой нотариально удостоверена, и/или договора, иного документа о переходе или передаче доли учредителя (участника) в уставном (складочном) капитале (долевом фонде) юридического лица, и/или решение уполномоченного органа управления юридического лица о принудительном исключении из состава учредителей (участников) юридического лица или ксерокопия свидетельства о смерти физического лица, судебное решение о признании физического лица безвестно отсутствует – в случае внесения изменений, связанных с изменением состава учредителей (участников) юридического лица.

Правовое регулирование договора дарения регламентировано статьями 717 – 727 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 г. № 435-IV с изменениями и дополнениями (далее – ГКУ).

Согласно ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одаряемому) безвозмездно имущество (дар) в собственность.

Подарком могут быть имущественные права, которыми даритель владеет или которые могут возникнуть у него в будущем (ст. 718 ГКУ).

Статьей 719 ГКУ установлена форма договора дарения. В частности, договор дарения имущественного права и договор дарения с обязанностью передать подарок в будущем заключается в письменной форме. В случае несоблюдения письменной формы настоящий договор ничтожен.

Пунктом 174.6 ст. 174 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) предусмотрено налогообложение дохода, полученного налогоплательщиком в качестве подарка (или в результате заключения договора дарения) от физических лиц.

В соответствии с абзацем первым п. 174.6 ст. 174 НКУ объекты дарения, указанные в п. 174.1 ст. 174 НКУ, подаренные налогоплательщику другим физическим лицом, облагаются налогом согласно правилам, установленным разд. IV НКУ для налогообложения наследства.

Согласно п.п. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 НКУ стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследниками (одаренными), не указанными в п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ, в частности членами семьи наследодателя первой и второй степеней родства, облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ (5 процентов).

Налогоплательщик, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов (п .п.168.2.1 п. 168.2 ст.168 НКУ).

Следовательно, в случае безвозмездного получения физическим лицом (не являющимся членом семьи наследодателя (дарителя) первой и второй степеней родства) дохода в виде корпоративных прав (доли в уставном фонде юридического лица) от другого физического лица – учредителя предприятия по заявлению, другого документа о переходе или передаче доли участника в уставном капитале общества в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц такой доход следует рассматривать как доход, полученный налогоплательщиком в подарок, подлежащий налогообложению по ставке 5 процентов.

По 5-процентной ставке налогом на доходы физических лиц облагается налогом доход, полученный таким физическим лицом в результате заключения договора дарения с физическим лицом – учредителем предприятия.

При этом физическое лицо, безвозмездно получившее корпоративные права (долю в уставном фонде юридического лица) от другого физического лица – учредителя предприятия, должно подать налоговую декларацию об имущественном положении и доходах до 1 мая года, следующего за годом, в котором был получен такой доход (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 НКУ).

https://dp.tax.gov.ua