Что с налогооблагаемой базой НДС при возмещении убытков за утраченное имущество

Больше по теме:

Ракета повредила, но не уничтожила ОС: фиксация и учет

Списание имущества, уничтоженного в результате военных действий

Статьей 22 Гражданского кодекса Украины предусмотрено, что лицо, которому нанесен ущерб в результате нарушения его гражданского права, имеет право на их возмещение. Ущербом является:

• потери, которые лицо понесло в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, которые лицо произвело или должно произвести для восстановления своего нарушенного права (реальный ущерб);
• доходы, которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы его право не было нарушено (упущена выгода).

Ущерб возмещается в полном объеме, если договором или законом не предусмотрено возмещение в меньшем или большем размере.

Если лицо, нарушившее право, получило в связи с этим доходы, то размер упущенной выгоды, который должен возмещаться лицу, право которого нарушено, не может быть меньше доходов, полученных лицом, нарушившим право.

По требованию лица, которому причинен вред, и в соответствии с обстоятельствами дела имущественный вред может быть возмещен и другим способом, в частности, вред, причиненный имуществу, может возмещаться в натуре (передача вещи того же рода и того же качества, починка поврежденной вещи и т.п.), если иное не установлено законом.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ).

Согласно подпунктам «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ находится на таможенной территории Украины.

Пунктом 188.1 ст. 188 НКУ определено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с подпунктов 213.1.9 и 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, что справляется с стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен, а налогооблагаемая база операций по поставке внеоборотных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются следующие операции (в случае отсутствия учета внеоборотных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученных налогоплательщиком вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

В базу налогообложения включаются стоимость поставляемых товаров / услуг (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и / или суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на аренду недвижимого имущества, на аренду нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, средства, поступающие налогоплательщику как возмещение убытков за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество, не включаются в налогооблагаемую базу НДС.

Кроме того, согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам / услугам, необоротным активам приобретенным / изготовленным по НДС (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ).

Следовательно, если при приобретении или изготовлении имущества налогоплательщик сформировал налоговый кредит, а в дальнейшем оно было уничтожено, потеряно или вследствие повреждения имущества его качество изменилось настолько, что оно не может быть использовано по прямому назначению, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст.198 НКУ исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную.

В то же время, во избежание неоднозначной трактовки норм действующего законодательства по вопросам начисления НДС при получении налогоплательщиком средств как возмещение убытков за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество, в каждой конкретной ситуации необходимо детальное изучение документов (материалов).

Следовательно, для предоставления ответа по поднятому вопросу налогоплательщикам необходимо обратиться в контролирующие органы с детальным описанием конкретной ситуации и предоставлением копий документов для получения индивидуальной налоговой консультации в письменной форме в соответствии со ст. 52 НКУ.

Главное управление ГНС в Днепропетровской области