Что делать мобилизованному предпринимателю-единщику, которому начисляются авансовые взносы ЕН

Что необходимо сделать ФЛП – плательщику ЕН (первой или второй группы), который мобилизован в период действия военного положения в Украине и которым в ИКП осуществляются начисления авансовых взносов ЕН и поступают налоговые требования, для отмены контролирующим органом таких начисленных сумм с ЕН? 

Абзацами первым и вторым п. 295.1 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца. 

Такие плательщики единого налога могут провести уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца отчетного года. 

Начисление авансовых взносов для физических лиц – предпринимателей – плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления касательно срока временной потери трудоспособности (п. 295.2 НК). 

Следует отметить, что п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что с 1 августа 2023 года физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, пресечена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.

Временно на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 

Порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, утвержден приказом Минфина от 29.07.2022 № 22 (далее – Приказ № 225, Порядок № 225). 

Порядком № 225 определен перечень оснований невозможности исполнения налогоплательщиком – физическим лицом, в том числе самозанятым лицом, налоговых обязанностей, кроме оснований, установленных пп. 102.6.1–102.6.5 НК, одним из которых является призыв на военную службу во время общей мобилизации, объявленной Указом Президента от 24.02.2022 № 65/2022 «Об общей мобилизации», утвержденным Законом от 03.03.2022 № 2105-IХ «Об утверждении Указа Президента Украины «Об общей мобилизации», или пребывание в подразделениях территориальной обороны (пп. 4 п. 2 разд. ІІ Порядка № 225). 

В соответствии с абзацами первым – вторым п. 3 разд. ІІ Порядка № 225 к налогоплательщикам, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, которые на дату вступления в силу Порядка № 225 имеют возможность подать в контролирующий орган заявление и документы (копии документов), информацию об отсутствии возможности выполнения налоговых обязанностей, применяются следующие правила. 

В случае невозможности выполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, налогоплательщик подает не позднее 30 сентября 2022 года заявление об отсутствии такой возможности вместе с исчерпывающим перечнем документов (копий документов), информации, которые предусмотрены, в частности, Перечнем документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика – физического лица, в частности, самозанятого лица, своевременно выполнить свой налоговый долг, в том числе обязанность налогового агента, утвержденного Приказом № 225 (далее – Перечень), к контролирующему органу в порядке, предусмотренном п. 8 разд. ІІ Порядка № 225. 

Пунктом 4 Перечня определено, что по основаниям, предусмотренным пп. 4 п. 2 разд. II Порядка № 225, подается военный билет или другой документ, выданный соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации на особый период. 

В случае отсутствия у налогоплательщика, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, возможности подать такое заявление и соответствующие документы (копии документов) информацию в сроки, определенные п. 3 разд. ІІ Порядка № 225 (не позднее 30 сентября 2022 года), налогоплательщик подает заявление и соответствующие документы (копии документов), информацию одновременно с возможностью выполнения одной из налоговых обязанностей (регистрации налоговой накладной, подачи отчетности, уплаты невыполненного налогового обязательства и т. д.) таким налогоплательщиком, предусмотренных НК или другим законодательством, контроль за исполнением которого возложен на контролирующий орган, но не позднее 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей плательщика налогов (абзац второй п. 4 разд. ІІ Порядка № 225). 

Кроме того, после принятия решения контролирующим органом о невозможности своевременного исполнения налогоплательщиком налогового долга, определенного Порядком № 225, к такому налогоплательщику не применяется ответственность, предусмотренная НК или другим законодательством, контроль за которым возложен на контролирующие органы, за его невыполнение/несвоевременное исполнение (абзац второй п. 2 разд. ІІ Порядка № 225). 

Абзацем четырнадцатым пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК определено, что налогоплательщики, в том числе в отношении своего филиала или акцизного склада, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, в которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, предусмотренных НК, при условии выполнения ими налоговых обязанностей по, в частности, уплате налогов и сборов в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей налогоплательщиков. 

Учитывая, что положение пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК распространяются, в том числе на мобилизованных налогоплательщиков, то физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога первой – второй групп, которое мобилизовано в течение действия военного положения в Украине и не имеет возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность относительно, в частности, уплаты единого налога, обязано исполнить его в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине. 

Если физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога первой – второй групп демобилизовано до окончания действия военного положения и у него возобновилась возможность исполнения налоговой обязанности, такое лицо должно уплатить единый налог в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей. 

Налоговое требование – письменное требование контролирующего органа к налогоплательщику по погашению суммы налогового долга (пп. 14.1.153 НК). 

Согласно абзацам первому и третьему п. 59.1 НК в случае, когда у налогоплательщика возник налоговый долг, контролирующий орган направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для отправки (вручения) налогового уведомления-решения. 

Налоговое требование не направляется (не вручается), а мероприятия, направленные на погашение (взыскание) налогового долга, не применяются, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 180 НМДГ. В случае увеличения общей суммы налогового долга до размера, превышающего 180 НМДГ, контролирующий орган направляет (вручает) налоговое требование такому налогоплательщику. Срок давности, определенный п. 102.4 НК для взыскания налогового долга, в таком случае начинается не раньше дня возникновения налогового долга в сумме, превышающей 180 НМДГ. 

Налоговое требование считается отозванным, если контролирующий орган отменяет налоговое требование (пп. 60.1.2 НК). 

В случае, определенном пп. 60.1.2 НК, налоговое требование считается отозванным со дня принятия контролирующим органом решения об отмене налогового требования (п. 60.3 НК). 

В соответствии с абзацами первым и вторым п. 25 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, самозанятые лица (физические лица – предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность), которые имели или не имели наемных работников, призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к исполнению обязанностей по мобилизации на должностях, предусмотренных штатами военного времени, во время особого периода, определенного Законом от 21.10.1993 № 3543-ХІІ «О мобилизационной подготовке и мобилизации», на весь период их военной службы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по НДФЛ в соответствии с разд. IV НК, а также освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по единому налогу в соответствии с гл. 1 разд. XIV НК. 

Основанием для такого освобождения является заявление самозанятого лица и копия военного билета или копия другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, подаваемые в орган доходов и сборов по месту налоговой регистрации самозанятого лица в течение 10 дней после его демобилизации. Если демобилизованное самозанятое лицо находится на лечении (реабилитации) в связи с исполнением обязанностей во время мобилизации, на особый период, заявление и копия военного билета или копия другого документа, выданного соответствующим государственным органом, подаются в течение 10 дней после окончания его лечения (реабилитации). 

Учитывая указанное, для отмены контролирующим органом начисленных сумм по единому налогу физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога (первой или второй группы) (далее – ФЛП) имеет право подать заявление вместе с исчерпывающим перечнем документов в контролирующий орган в соответствии с Порядком № 225. На основании поданного Заявления с копией соответствующего документа контролирующим органом отменяются начисления единого налога в интегрированной карточке плательщика за весь период мобилизации ФЛП в период действия военного положения в Украине и принимается решение об отмене налоговых требований. 

После демобилизации в течение 10 дней подать в контролирующий орган по месту своей налоговой регистрации заявление об освобождении от обязанности уплаты единого налога и копию военного билета или копию другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву при мобилизации (далее – Заявление с копией соответствующего документа). Если демобилизованный ФЛП находится на лечении (реабилитации) в связи с исполнением обязанностей во время мобилизации, на особый период, Заявление с копией соответствующего документа подается в течение 10 дней после окончания его лечения (реабилитации). 

ОИР, категория 107.05

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm