Что будет с СХ, регистрация плательщиком НДС которого аннулирована ГНС, но остались налоговые накладные, регистрация которых приостановлена?

Применяются ли штрафные санкции за нерегистрацию в ЕРНН налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной, регистрация которых была приостановлена, если налогоплательщиком не поданы копии документов и письменные объяснения, необходимые для принятия контролирующим органом решения об их регистрации в связи с аннулированием регистрации плательщиком НДС в случае если сроки для подачи копий документов и письменных объяснений в контролирующий орган (365 дней) не истекли? 

Пунктом 201.1 Налогового кодекса (далее – НК) предусмотрено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок. 

Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН утвержден приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, зарегистрированным в Министерстве юстиции  13.12.2019 под № 1245/542 

В случае приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН налогоплательщик имеет право подать копии документов и письменные объяснения по подтверждению информации, указанной в налоговой накладной/расчете корректировки, для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации/отказе в регистрации налоговой накладной/ расчета корректировки в ЕРНН (п. 4 Порядка № 520). 

Согласно п. 6 Порядка № 520 письменные объяснения и копии документов, указанные в п. 5 Порядка № 520, налогоплательщик вправе подать в контролирующий орган в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в налоговой накладной /расчете корректировки. 

При этом если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН была приостановлена и налогоплательщиком в течение 365 календарных дней не поданы копии документов и письменные объяснения, необходимые для принятия контролирующим органом решения об их регистрации, однако контролирующим органом по результатам проведенной проверки выявлен факт осуществленной операции без регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной в ЕРНН, то к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.2, п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК. 

Пунктом 184.2 НК определено, что аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется на дату, в частности, предшествующую дню утраты лицом статуса плательщика НДС. 

С момента аннулирования регистрации лица как налогоплательщика такое лицо лишается права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, составление налоговых накладных (п. 184.5 НК). 

Согласно требованиям ст. 201 НК право на составление и регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН принадлежит исключительно плательщикам НДС. 

При этом предоставить копии документов и письменные пояснения в контролирующий орган имеет право подать только плательщик НДС. 

В то же время, если контролирующим органом по результатам проведенной проверки будет выявлен факт совершенной операции без регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, то к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.2, п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК. 

ОИР, категория 101.27