База налогообложения единщика третьей группы: что со списанной кредиторской задолженностью

Больше по теме:

Как облагается у единщика кредиторская задолженность, списанная по истечении срока давности?

Подлежит ли включению в базу обложения ЕН сумма списанной ФЛП – плательщиком ЕН третьей группы по ставке 5 % кредиторской задолженности по договору возвратной финансовой помощи, по которой истек срок исковой давности, если сумма такой кредиторской задолженности уже была включена в доход плательщика в связи с ее невозвратом в течение 12 календарных месяцев со дня получения?

Согласно абзацу седьмому пп. 14.1.257 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) возвратная финансовая помощь – это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 НКУ доходом физлица-предпринимателя – плательщика единого налога (первой – третьей групп) – является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Пунктом 292.3 НКУ установлено, что в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным согласно законодательству, по которым не предусмотрена денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.

В сумму дохода плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком НДС, за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

При этом в состав дохода, определенного ст. 292 НКУ, не включаются, в частности, суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения (пп. 3 п. 292.11 НКУ).

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы и налоговых агентов плательщиков единого налога третьей группы – электронных резидентов (э-резидентов) является календарный квартал (кроме налогового периода налоговой отчетности по НДС, определенного п. 202.1 НКУ) (абзац второй п. 294.1 НКУ).

Учитывая изложенное, поскольку кредиторская задолженность физлица-предпринимателя перед юрлицом возникла в результате проведения хозяйственной деятельности, то доход в виде списанной указанной задолженности включается в состав налогооблагаемого дохода физлица-предпринимателя и облагается налогами в порядке, определенном, в частности, главой 1 разд. XIV НКУ.

При этом, если эта сумма возвратной финансовой помощи ранее была включена в доход и обложена единым налогом, ее не нужно повторно включать в базу налогообложения и подавать уточняющую декларацию.

ОИР, категория 107.01