Аннулирование плательщика НДС: определяем обычную цену для условной продажи

Порядок начисления налоговых обязательств по НДС при аннулировании регистрации плательщика налога определен п. 184.7 ст. 184 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), согласно которому если товары / услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном ( налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарах/услугах, необоротных активах исходя из обычной цены соответствующих товаров / услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации плательщика налога вследствие реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.

В соответствии с п. П. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 НКУ обычной ценой считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Это определение не распространяется на операции, признаются контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ.

Если цены (наценки) на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная в соответствии с правилами такого регулирования. Это положение не распространяется на случаи, когда устанавливается минимальная цена продажи или индикативная цена. В таком случае обычной ценой считается цена, определенная сторонами договора, но не ниже минимальной или индикативной цены.

Если при осуществлении операции обязательным является проведение оценки, стоимость объекта оценки является основанием для определения обычной цены для целей налогообложения.

Согласно п. П. 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 НКУ рыночная цена - это цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также цены, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Итак, налогоплательщик, у которого на дату аннулирования регистрации плательщика НДС учитываются товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, должен не позднее такой дать начислить налоговые обязательства по этим товарам/услугам, необратимыми активами исходя из их обычной цены, которая соответствует уровню рыночных цен по правилам, определенным п. п. 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 НКУ.

С целью получения перечня официальных источников, содержащих информацию о рыночных ценах необходимо обратиться в:

1. Министерство развития экономики, торговли и сельского хозяйства Украины как к главному органу в системе центральных органов исполнительной власти, обеспечивает, в частности, формирование и реализацию государственной ценовой политики и формирования государственной политики по контролю за ценами;
2. государственные органы статистики, к которым согласно ст. 11 Закона Украины от 17 сентября 1992 №2614 «О государственной статистике» относятся:

• центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере статистики;
• функциональные органы государственной статистики - предприятия, учреждения и организации, которые находятся в сфере управления центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере статистики.

tr.tax.gov.ua