Амортизация в налоговом учете безвозмездно полученных основных средств: разъясняет ГНС

В налоговом учете не предусмотрены ограничения по начислению амортизации на основные средства, безвозмездно полученные налогоплательщиком, поэтому такие основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежат амортизации согласно п. 138.3 Налогового кодекса (далее – НК). 

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта обложения приведен в п. 138.3 НК. 

В соответствии с пп. 138.3.1 НК расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 НК. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные государственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета. 

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.2 НК определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией. 

Согласно пп. 138.3.2 НК не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников: 

• стоимость гудвилла; 
• расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов; 
• расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов. 

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. 

В соответствии с п. 22 НП(С)БУ 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 27.04.2000 № 92, объектом амортизации является амортизируемая стоимость (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций). 

Пунктом 4 НП(С)БУ 7 установлено, что под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). 

Нормами НП(С)БУ 7 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.2003 № 561, определено отражение стоимости безвозмездно полученных основных средств и начисление амортизации на них. 

ГУ ГНС в Запорожской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm