Амортизация ОС: 5 главных выводов для предприятий, ведущих учет по национальным стандартам

Часто имеющиеся на предприятии основные средства (далее – ОС) временно не используются в силу разных обстоятельств, таких как капитальный ремонт, их улучшение и т. п. Как быть с амортизацией ОС во время такого простоя предприятиям, ведущим учет по П(С)БУ?

Основные правила

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливает предприятие/учреждение (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (в случае зачисления на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 П(С)БУ 7).

Начислять амортизацию прекращают с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. Амортизацию при применении производственного метода прекращают с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС.

Вывод 1

Во время ремонта нет требования прекращать начисление амортизации. То есть ее можно начислять даже тогда, когда объект выведен из эксплуатации для ремонта. В п. 23 П(С)БУ 7 четкий и исчерпывающий перечень случаев остановки амортизации, в котором нет ремонта или временного вывода из эксплуатации.

Вывод 2

Во время временного вывода из эксплуатации объекта ОС в связи с простоем нет причин для приостановления амортизации. То есть ее начисляют (если речь не идет о консервации).

Вывод 3

Амортизацию останавливают на период:

• реконструкции;
• модернизации;
• достройки;
• дооборудования;
• консервации.

Это требование п. 23 П(С)БУ 7.

Однако, если объект во время улучшений эксплуатируют (т.е. не выводят из эксплуатации), то начислять в этот период амортизацию нельзя. В свое время об этом говорил и Минфин (письмо от 12.08.2008 г. № 31-34000-10-9/31548). Суд также учитывал, эксплуатируют ли объект во время улучшения. Если да – амортизацию начисляют (постановление Одесского окружного админсуда от 27.11.2017 г. по делу № 815/2944/17, постановление Кировоградского окружного админсуда от 30.08.2016 г. по делу № П/811/4187/14). Например, во время утепления фасада офиса (для экономии на отоплении, что расценивают как рост ожидаемых будущих экономических выгод, то есть как улучшение) помещения используют, то есть офис не выводят из эксплуатации, поэтому и амортизацию приостанавливать не нужно.

Вывод 4

Временное неиспользование объекта ОС (в связи с ремонтом, улучшениями, простоем) автоматически не делает его «непроизводственным основным средством». Это важно, потому что в налоговом учете непроизводственные ОС не амортизируются (пп. 138.3.2 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).

Ранее (до 01.01.2017 г. во время действия старой редакции пп. 138.3.2 НКУ) временно не используемые ОС, в том числе и из-за ремонта, простоя налоговики считали «нехоздеятельными» (непроизводственными) (письма налоговиков от 25.01.2017 р. № 1468/6/99-99-15-02-02-15 и от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15). И именно исходя из этого говорили об их налоговой неамортизации. Правда, в суде удавалось отстоять хоздеятельность таких ОС (постановление ВАСУ от 19.08.2015 г. № К/800/56497/14).

С 01.01.2017 г. непроизводственные основные средства – те, которые «не предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика» (ранее было «не используются»). Поэтому, временное неиспользование ОС в хозяйственной деятельности не значит, что они стали непроизводственными. Временное приостановление их использования (вывода из эксплуатации) не меняет их статус, если такие ОС предназначены для использования в хозяйственной деятельности.

Это понимают и контроллеры, поэтому и не используют данный аргумент для отсутствия амортизации. Хотя и встречаются разъяснения, в которых еще не отошли от прошлой практики (ИНК ГФСУ от 19.03.2018 г. № 1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ИНК ГУ ГФС в Днепропетровской области от 04.09.2018 г. № 3828/ІПК/04-36-12-32-20).

Однако сейчас к аргументу временное неиспользование = «непроизводственные» не прибегают. Сейчас есть лучшее основание: временное неиспользование = «не срок полезного использования (эксплуатации)».

Такие ОС пригодны для эксплуатации, но временно не эксплуатируются (то есть срок полезного использования продолжается, а не прекращается).

Согласно П(С)БУ 7, амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливает предприятие/учреждение (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (в случае зачисления на баланс). И даже нет намека на то, что срок временного неиспользования не является сроком полезного использования.

Поэтому, если приказом по предприятию установлено, например, что срок полезного использования авто составляет пять лет, то именно в этот период авто амортизируют и временное неиспользование входит в срок полезного использования такого ОС.

Вывод 5

Несмотря на разъяснения контролеров, временное неиспользование объекта ОС (из-за ремонта, простой или улучшения) налоговики не будут считать сроком полезного использования. А потому, по их мнению, амортизацию на такой объект в этот период не начисляют.

Ничего подобного в П(С)БУ не сказано. В п. 23 П(С)БУ 7 есть четкий перечень случаев приостановления амортизации.

devisu.ua