Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Алгоритм расчета суммы минимального налогового обязательства

11.07.2022

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками напоминает, что Законом Украины от 30.11.2021 № 1914 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» для налогоплательщиков – физических лиц, у которых в собственности и/или пользовании (аренде, субаренде, эмфитевзисе, постоянном пользовании) есть земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, введено понятие минимального налогового обязательства (далее – МНО).

Плательщиком в части МНО является резидент, владеющий и/или пользующийся (арендующий (субарендующий), на условиях эмфитевзиса, постоянно пользующийся) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям (п.п. 162.1.1 прим. 1 п. 162.1 ст. 162 НК).

Подпунктом 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 НК установлено, что определение общего МНО физическим лицам, не зарегистрированным как физические лица – предприниматели, осуществляется контролирующими органами по налоговому адресу таких лиц до 1 июля года, следующего за отчетным.

Плательщиками налога в бюджет уплачивается только положительное значение разницы между суммой общего МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям.

В общую сумму уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей для налогоплательщика – физического лица включаются: налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов от продаж собственной сельскохозяйственной продукции; земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям (п.п. 170.14.5 п. 170.14 ст. 170 НК).

Расчетная сумма МНО определяется по формулам, установленным ст. 38 прим. 1 НК, в зависимости от имеющейся нормативной денежной оценки соответствующего земельного участка или нормативной денежной оценки 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю; коэффициента и количества календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.

В соответствии с п. 67 разд. ХХ «Переходные положения» НК для расчета МНО за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы коэффициент применяется со значением 0,04.

Например, налогоплательщик – физическое лицо в течение 2022 года имеет в Киевской области в собственности земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, площадью 4,0 га, нормативная денежная оценка которого не проведена. Земельный участок в аренду, эмфитевзис или другое пользование не передавался. За 2022 год уплачен земельный налог в сумме 318,4 гривен.

Расчетная сумма МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не произведена, исчисляется по формуле:

МНО = НДО х S х К х М / 12,

где:

  • НДО – нормативная денежная оценка 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю;
  • S – площадь земельного участка в гектарах;
  • К – коэффициент;
  • М – количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.

По условиям, определенным в примере, по результатам 2022 года контролирующий орган сформирует и направит налогоплательщику до 01.07.2023 г. налоговое уведомление – решение на сумму разницы между суммой МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов:

(26531 х 4 х 0,04 х 12/12) – 318,4 = 4244,96 – 318,4 = 3926,56 гривен.

Вместе с тем, если в течение отчетного года налогоплательщик получал доходы от реализации сельхозпродукции на сумму 100000,0 грн, из которых 78000 грн не подлежали налогообложению в соответствии с п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 НК, а с разницы удержан налоговым агентом налог в сумме 3960,0 грн, то сумма налога на доходы физических лиц, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет (положительное значение разницы между суммой МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов), будет составлять 33,44 грн (4244,96 – 318,4 – 3960,0).

По материалам ЦМУ ГНС по работе с КПН

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
14.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Принят новый закон об организации трудовых отношений в условиях военного положения Обновлен Справочник условных кодов товаров Аванс и зарплата: сроки выплаты ГНС отвечает на актуальные вопросы налогоплательщиков: письмо от 06.10.2025 Обновлен перечень код...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
17.07.2025
Кабмин обновил правила определения критичности предприятий для бронирования работников
Порядок и Критерии, по которым бронируют работников предприятий, вновь изменились. Рассмотрим, кого в этот раз это касается. Больше по теме: Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Сроки хранения документов по воинскому учету и бронированию Бронирование в ферме...
Новое
16.10.2025
Наследование прав на объекты интеллектуальной собственности: разъяснение суда
Судья Верховного Суда в Кассационном гражданском суде Василий Крат выступил с докладом «Наследование прав интеллектуальной собственности: практика кассационного суда» во время круглого стола «Наследование и другие основания для перехода прав на объекты интеллектуальной собственност...
16.10.2025
Особенности медицинских осмотров работников
Медицинские осмотры работников проводятся соответствующими здравоохранительными заведениями, перечень которых утверждается приказом Минздрава. Работники заведений здравоохранения несут ответственность согласно действующему законодательству Украины за соответствие медицинского заключения фактическому...
16.10.2025
Камеральная проверка: пять самых частых вопросов от плательщиков
Со стороны плательщиков достаточно часто звучат вопросы, касающиеся камеральных проверок. ГНС дает ответы на наиболее распространенные. Больше по теме: Камеральная проверка: могут ли доначислить НДС? Камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно...
Лучшие материалы