Алгоритм расчета суммы минимального налогового обязательства

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками напоминает, что Законом Украины от 30.11.2021 № 1914 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» для налогоплательщиков – физических лиц, у которых в собственности и/или пользовании (аренде, субаренде, эмфитевзисе, постоянном пользовании) есть земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, введено понятие минимального налогового обязательства (далее – МНО).

Плательщиком в части МНО является резидент, владеющий и/или пользующийся (арендующий (субарендующий), на условиях эмфитевзиса, постоянно пользующийся) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям (п.п. 162.1.1 прим. 1 п. 162.1 ст. 162 НК).

Подпунктом 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 НК установлено, что определение общего МНО физическим лицам, не зарегистрированным как физические лица – предприниматели, осуществляется контролирующими органами по налоговому адресу таких лиц до 1 июля года, следующего за отчетным.

Плательщиками налога в бюджет уплачивается только положительное значение разницы между суммой общего МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям.

В общую сумму уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей для налогоплательщика – физического лица включаются: налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов от продаж собственной сельскохозяйственной продукции; земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям (п.п. 170.14.5 п. 170.14 ст. 170 НК).

Расчетная сумма МНО определяется по формулам, установленным ст. 38 прим. 1 НК, в зависимости от имеющейся нормативной денежной оценки соответствующего земельного участка или нормативной денежной оценки 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю; коэффициента и количества календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.

В соответствии с п. 67 разд. ХХ «Переходные положения» НК для расчета МНО за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы коэффициент применяется со значением 0,04.

Например, налогоплательщик – физическое лицо в течение 2022 года имеет в Киевской области в собственности земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, площадью 4,0 га, нормативная денежная оценка которого не проведена. Земельный участок в аренду, эмфитевзис или другое пользование не передавался. За 2022 год уплачен земельный налог в сумме 318,4 гривен.

Расчетная сумма МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не произведена, исчисляется по формуле:

МНО = НДО х S х К х М / 12,

где:

• НДО – нормативная денежная оценка 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю;
• S – площадь земельного участка в гектарах;
• К – коэффициент;
• М – количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.

По условиям, определенным в примере, по результатам 2022 года контролирующий орган сформирует и направит налогоплательщику до 01.07.2023 г. налоговое уведомление – решение на сумму разницы между суммой МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов:

(26531 х 4 х 0,04 х 12/12) – 318,4 = 4244,96 – 318,4 = 3926,56 гривен.

Вместе с тем, если в течение отчетного года налогоплательщик получал доходы от реализации сельхозпродукции на сумму 100000,0 грн, из которых 78000 грн не подлежали налогообложению в соответствии с п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 НК, а с разницы удержан налоговым агентом налог в сумме 3960,0 грн, то сумма налога на доходы физических лиц, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет (положительное значение разницы между суммой МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов), будет составлять 33,44 грн (4244,96 – 318,4 – 3960,0).

По материалам ЦМУ ГНС по работе с КПН