Актуальные вопросы-ответы по регулированию производства и оборота спирта, алкоголя и табака

Больше по теме:

Средняя зарплата для лицензиатов – розничных торговцев подакцизными товарами: (не)однозначные 16/12 тыс. грн

Лицензия на горючее, алкогольные и табачные изделия: порядок получения, уплаты, аннулирования

 Актуальные вопросы-ответы, связанные с применением положений Закона от 18.06.2024 № 3817-IX «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего» (далее – Закон № 3817)

В соответствии с ч. 13 и 14 ст. 42 Закона от 18.06.2024 № 3817-IX «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего» (далее – Закон № 3817) размер средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, получившим лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками или на право розничной торговли сидром и перри (без добавления спирта), или на право розничной торговли табачными изделиями, или на право розничной торговли жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, или на право розничной торговли горючим, должен составлять не менее 2 размеров минимальной заработной платы (далее – МЗП), установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Размер средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, получившим лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками или на право розничной торговли сидром и перри (без добавления спирта), или на право розничной торговли табачными изделиями, или на право розничной торговли жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, или на право розничной торговли горючим и все места розничной торговли (места розничной торговли горючим) которого расположены за пределами населенных пунктов – административных центров областей и г. Киева и г. Севастополя на расстоянии от 50 км и которые имеют торговые залы площадью до 500 м², должен составлять не менее 1,5 размера МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Расчет размера средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, осуществляется в соответствии с данными налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, путем деления суммарно начисленной заработной платы, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств налогоплательщика, и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Пенсионного фонда Украины, на количество застрахованных лиц в отчетном периоде, которым начислена заработная плата (кроме лиц, которым в отчетном периоде начислено денежное обеспечение).

Размер общего месячного налогооблагаемого дохода субъекта хозяйствования, зарегистрированного в качестве физического лица – предпринимателя, который не имеет наемных работников, получившего лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками или на право розничной торговли сидром и перри (без добавления спирта), либо на право розничной торговли табачными изделиями, либо на право розничной торговли жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, либо на право розничной торговли горючим, должен составлять не менее 2 размеров МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Размер общего месячного налогооблагаемого дохода субъекта хозяйствования, зарегистрированного в качестве физического лица – предпринимателя, который не имеет наемных работников, получившего лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками или на право розничной торговли сидром и перри (без добавления спирта), либо на право розничной торговли табачными изделиями, либо на право розничной торговли жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, либо на право розничной торговли горючим и все места розничной торговли (места розничной торговли горючим) которого расположены за пределами населенных пунктов – административных центров областей и г. Киева и г. Севастополя на расстоянии от 50 км и имеющих торговые залы площадью до 500 м², должен составлять не менее 1,5 размера МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

В соответствии с п. 49 ч. 2 ст. 46  Закона № 3817 основаниями для принятия органом лицензирования решения о прекращении действия лицензии на право осуществления соответствующего вида хозяйственной деятельности является, в частности, факт несоответствия размера средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, размеру, определенному ч. 13 ст. 42 данного Закона, в течение трех полных календарных месяцев подряд в период действия лицензии, установленный контролирующим органом во время проведения проверки относительно соблюдения требований данного Закона и зафиксированный в акте такой проверки.

Вопросы и ответы:

Вопрос 1

Применяются ли требования относительно размера средней ежемесячной заработной платы ко всем работникам субъекта хозяйствования, получившего лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками или на право розничной торговли сидром и перри (без добавления спирта), либо на право розничной торговли табачными изделиями, либо на право розничной торговли жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, либо на право розничной торговли горючим (далее – подакцизными товарами) или к работникам, непосредственно работающим в месте розничной торговли подакцизными товарами, на которое получена лицензия?

Ответ на вопрос 1:

Требования относительно размера средней ежемесячной заработной платы распространяются на всех работников субъекта хозяйствования, получившего лицензию на право розничной торговли подакцизными товарами, а не только на работников, непосредственно работающих в месте такой розничной торговли подакцизными товарами.

Пояснения:

Законом № 3817 не определена категория работников, относительно которых применяются требования к размеру средней ежемесячной заработной платы, и не предусмотрена обязанность субъектов хозяйствования подавать информацию о таких работниках органам ГНС.

Кроме того, в соответствии с требованиями Закона № 3817 лицензия предоставляется субъектам хозяйствования, а не его обособленным подразделениям, которые в понимании Закона от 09.01.2025 № 4196-ІХ «Об особенностях регулирования деятельности юридических лиц отдельных организационно-правовых форм в переходный период и объединений юридических лиц» не являются субъектами хозяйствования.

Следовательно, требования относительно размера средней ежемесячной заработной платы распространяются на всех работников субъекта хозяйствования, получившего лицензию на право розничной торговли подакцизными товарами, а не только на работников, непосредственно работающих в месте такой розничной торговли подакцизными товарами.

Вопрос 2

Как определять размер средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, получившим лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками, если работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, работал по совместительству или на условиях неполного рабочего времени?

Ответ на вопрос 2:

При определении показателей, указанных абзацем третьим ч. 13 ст. 42 Закона № 3817, применяются показатели, отраженные в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), заполненные в соответствии с Порядком заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (далее – Порядок), утвержденных приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, зарегистрированным в Министерстве юстиции 31.01.2015 под № 111/26556, а именно:

• сумма начисленной заработной платы – строка 1.1 разд. І Расчета;
• сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств налогоплательщика, – строка 1.3 разд. І Расчета;
• сумма пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачивается за счет средств Пенсионного фонда Украины, – строка 1.4 разд. І Расчета;
• количество застрахованных лиц в отчетном периоде, которым начислена заработная плата (кроме лиц, которым в отчетном периоде начислено денежное обеспечение), – строка 103 Расчета.

То есть для расчета размера средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, сумма показателей строк 1.1, 1.3, 1.4 разд. І Расчета делится на количество застрахованных лиц в отчетном периоде, которым начислена заработная плата (кроме лиц, которым в отчетном периоде начислено денежное обеспечение), – строка 103 Расчета.

При определении размера средней ежемесячной заработной платы субъектами хозяйствования, получившими лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками, табачными изделиями, жидкостями для электронных сигарет или горючим, применяется общий порядок заполнения Расчета, определенный Порядком, поэтому работники, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы, работавшие по совместительству или на условиях неполного рабочего времени, учитываются в общем расчете средней заработной платы на общих основаниях.

Пояснения:

Законом № 3817 не определены особенности расчета размера средней месячной заработной платы отдельным работникам, которые, в частности, находились в отпуске без сохранения заработной платы, работали по совместительству или на условиях неполного рабочего дня.

Таким образом, при определении размера средней ежемесячной заработной платы субъектами хозяйствования, получившими лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками, табачными изделиями, жидкостями для электронных сигарет или горючим, применяется общий порядок заполнения Расчета, определенный Порядком, поэтому такие работники учитываются в общем расчете средней заработной платы на общих основаниях.

Вопрос 3

Как правильно применять требования относительно размера средней ежемесячной заработной платы работников субъекта хозяйствования, получившего лицензию на право розничной торговли подакцизными товарами, если его места розничной торговли подакцизными товарами, на которые получена лицензия, находятся как в пределах населенных пунктов – административных центров областей и г. Киева и г. Севастополя и на расстоянии до 50 км до них, так и за пределами населенных пунктов – административных центров областей и г. Киева и г. Севастополя на расстоянии от 50 км, а также имеют торговые залы площадью как до, так и более 500 м²?

Ответ на вопрос 3:

Требования относительно размера средней ежемесячной заработной платы работников субъекта хозяйствования в размере 1,5 МЗП применяются к субъектам хозяйствования, получившим лицензию на право розничной торговли подакцизными товарами, если все его места розничной торговли подакцизными товарами, на которые получена лицензия, находятся за пределами населенных пунктов – административных центров областей и г. Киева и г. Севастополя на расстоянии от 50 км и имеют торговые залы площадью до 500 м².

А в случае, если у субъекта хозяйствования есть хотя бы одно место розничной торговли, которое не соответствует одновременно этим критериям, к нему применяется требование по размеру средней ежемесячной заработной платы/общего месячного налогооблагаемого дохода – не менее 2 МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Пояснения:

Частью 13 ст. 42 Закона № 3817 четко определено, что размер средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, получившим лицензию на право розничной торговли подакцизными товарами и все места розничной торговли которого расположены за пределами населенных пунктов – административных центров областей и г. Киева и г. Севастополя на расстоянии от 50 км и имеющих торговые залы площадью до 500 м², должен составлять не менее 1,5 МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Вопрос 4

Как определять размер общего месячного налогооблагаемого дохода субъекта хозяйствования, зарегистрированного в качестве физического лица – предпринимателя, не имеющего наемных работников, для контроля соответствия соблюдения ими требований, определенных ч. 14 ст. 42 Закона № 3817?

Ответ на вопрос 4:

Для целей соблюдения требований, определенных ч. 14 ст. 42 Закона № 3817, размер общего месячного налогооблагаемого дохода субъекта хозяйствования, зарегистрированного в качестве физического лица – предпринимателя, не имеющего наемных работников, является фактически полученная в течение календарного месяца сумма налогооблагаемого дохода (выручка в денежной (наличной и/или безналичной) и/или неденежной форме) от проведения всех видов хозяйственной деятельности, с учетом требований, установленных Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) для самостоятельно избранной таким субъектом хозяйствования системы налогообложения.

Пояснения:

Относительно физических лиц – предпринимателей, не избравших упрощенную систему налогообложения

Согласно п. 177.10 НКУ физические лица – предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов, утверждена приказом Минфина от 13.05.2021 № 261. Согласно порядку ведения указанной типовой формы, физические лица – предприниматели обязаны в хронологическом порядке отражать, в частности, сумму дохода, полученную от осуществления хозяйственной деятельности, в том числе средства, поступившие на текущий счет налогоплательщика, и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Относительно физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения

В соответствии со ст. 292 НКУ доходом физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме.

Согласно п. 296.1 НКУ физические лица – предприниматели – плательщики единого налога второй группы и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут учет в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов.

Плательщики единого налога третьей группы (физические лица – предприниматели), являющиеся плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по типовой форме.

Вопрос 5

С какой даты субъект хозяйствования, получивший лицензию на право розничной торговли подакцизными товарами, должен применять требования относительно размера средней ежемесячной заработной платы, после вступления в силу Закона от 16.07.2025 № 4536-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины в связи с принятием Закона Украины «Об интегрированном предотвращении и контроле промышленного загрязнения» и с целью усовершенствования отдельных положений налогового законодательства» (далее – Закон № 4536)?

Ответ на вопрос 5:

С 1 октября 2025 года или с даты получения лицензии на право розничной торговли в случае получения соответствующей лицензии после 1 октября 2025 года.

Пояснения:

Нормы Закона № 4536 вступили в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, следующим за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года.

Справочно. В соответствии с п. 49 ч. 2 ст. 46 Закона № 3817 основаниями для принятия органом лицензирования решения о прекращении действия лицензии на право осуществления соответствующего вида хозяйственной деятельности является, в частности, факт несоответствия размера средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, размеру, определенному ч. 13 ст. 42 данного Закона, в течение трех полных календарных месяцев подряд в период действия лицензии, установленный контролирующим органом во время проведения проверки по соблюдению требований этого Закона и зафиксированный в акте такой проверки.

Вопрос 6

В отношении каких лицензий субъекта хозяйствования применяется прекращение их действия в случае невыполнения требований ч. 13 ст. 42 Закона № 3817 о размере средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования?

Ответ на вопрос 6:

В случае несоответствия размера средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, размеру, определенному ч. 13 ст. 42 Закона № 3817, в течение трех полных календарных месяцев подряд в период действия лицензии осуществляется прекращение действия всех лицензий на право розничной торговли подакцизными товарами, полученных таким субъектом хозяйствования.

Пояснения:

В соответствии с п. 49 ч. 2 ст. 46 Закона № 3817 факт несоответствия размера средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, размеру, определенному ч. 13 ст. 42 данного Закона, в течение трех полных календарных месяцев подряд в период действия лицензии, установленный контролирующим органом во время проведения проверки по вопросам соблюдения требований этого Закона и зафиксированный в акте такой проверки, является основанием для прекращения действия лицензии.

Требования относительно размера средней ежемесячной заработной платы распространяются на всех работников субъекта хозяйствования, получившего лицензию/лицензии на право розничной торговли подакцизными товарами.

Расчет размера средней ежемесячной заработной платы проводится не отдельно по каждому месту торговли, на которое получена лицензия на право розничной торговли подакцизными товарами, а по субъекту хозяйствования в целом.

Соответственно, невыполнение требования относительно размера средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, является основанием для прекращения действия всех лицензий на право розничной торговли подакцизными товарами, полученных таким субъектом.

Вопрос 7

Как определять расстояние между местом продажи подакцизных товаров и границами населенных пунктов – административных центров областей и г. Киева и г. Севастополя?

Ответ на вопрос 7:

В соответствии с нормами Закона № 3817 в заявлениях на получение лицензий на розничную торговлю налогоплательщиком указываются:

• адрес места розничной торговли и идентификатор объекта налогообложения;
• сведения о том, что места розничной торговли расположены за пределами населенных пунктов – административных центров областей, г. Киева и г. Севастополя на расстоянии до 50 км (для лицензий на розничную торговлю алкогольными напитками (кроме сидра и перри (без добавления спирта), табачными изделиями, жидкостями, используемыми в электронных сигаретах).

С целью определения размера оплаты средней ежемесячной заработной платы или размера общего месячного налогооблагаемого дохода, расстояние между местами продажи подакцизных товаров и границами территории административно-территориальных единиц (населенных пунктов – административных центров областей, г. Киева и г. Севастополя) целесообразно измерять между адресом места розничной торговли (места розничной торговли горючего) и границами территории административно-территориальной единицы.

Для определения расстояния между адресом места розничной торговли (места розничной торговли горючего) и границами территории административно-территориальной единицы целесообразно обращаться в Государственную службу по вопросам геодезии, картографии и кадастра.

Пояснения:

В соответствии с Законом от 07.07.2011 № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре» в Государственный земельный кадастр включаются сведения о землях в границах территории административно-территориальных единиц (Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя, районов, городов, поселков, сел, районов в городах).

В то же время в п. 4 Порядка ведения Государственного земельного кадастра, утвержденного постановлением КМУ от 17.10.2012 № 1051, установлено, что ведение Государственного земельного кадастра осуществляют Госгеокадастр и его территориальные органы. Держателем Государственного земельного кадастра является Госгеокадастр.

Также согласно указанному Порядку в Государственный земельный кадастр вносятся, в частности, сведения о границах административно-территориальных единиц, кадастровых номерах земельных участков, границах земельных участков.

ГНС