Актуальные разъяснения в ОИР: НДС

Категория    

 Тема разъяснения. Вопрос  

Ответ

2    

 3  

5

НДС

101.07

Определение базы налогообложения.

По какому валютному (обменному) курсу Национального банка Украины определяется база обложения НДС в случае получения предварительной (авансовой) оплаты в иностранной валюте за услуги, предоставленные нерезиденту на таможенной территории Украины?

Согласно п. 188.1 в. 188 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, который взимается со стоимости услуг сотовой мобильной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

Пунктом 187.1 ст. 187 НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, которая оформлена в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.

В соответствии с п. 7 Положения об установлении официального курса гривни к иностранным валютам и курса банковских металлов и расчета справочного значения курса гривни к доллару США, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 19 июля 2018 года № 80 (далее – Положение), официальный курс гривни к иностранным валютам и банковским металлам, указанным в пп. 1 п. 3 Положения, начинает действовать на следующий рабочий день после дня установления.

Официальный курс гривни к иностранным валютам и банковским металлам, установленный на последний рабочий день недели или на предпраздничный день, действует в течение следующих выходных или праздничных дней.

Официальный курс гривни к иностранным валютам и банковским металлам, установленный в последний рабочий день недели или в предпраздничный день, начинает действовать в первый рабочий день следующей недели или в первый послепраздничный рабочий день.

Исходя из приведенного, при получении предварительной (авансовой) оплаты в иностранной валюте за предоставленные нерезиденту услуги на таможенной территории Украины плательщик НДС на дату зачисления средств на текущий счет определяет налоговое обязательство по НДС по официальному курсу гривни к иностранным валютам и курсу банковских металлов, который действует на дату определения таких налоговых обязательств, то есть установлен Национальным банком Украины в предыдущий рабочий день

101.17

Имеет ли возможность плательщик НДС подать дополнительные письменные пояснения и/или копии документов относительно подтверждения информации, указанной в налоговой накладной/расчете корректировки, регистрация которых остановлена, если им уже были поданы соответствующие документы на рассмотрение комиссии, но решение еще не принято?

Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2018 года № 117 «Об утверждении порядков по вопросам остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» (далее – Порядок № 117).

В соответствии с п. 12 Порядка № 117, в случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), контролирующий орган в течение операционного дня отправляет (в электронной форме в текстовом формате) в автоматическом режиме налогоплательщику квитанцию об остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки. Такая квитанция является подтверждением остановки такой регистрации.

Согласно пп. 4 п. 13 Порядка № 117 в квитанции об остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки указываются, в частности, предложения относительно предоставления налогоплательщиком пояснений и копий документов, необходимых для принятия контролирующим органом решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН.

Пунктом 16 Порядка № 117 определено, что письменные пояснения и копии документов, указанных в п. 14 Порядка № 117, налогоплательщик подает в ГФС в электронной форме средствами электронной связи, определенными ГФС, с учетом требований Законов Украины от 5 октября 2017 г. № 2155-VІІІ «Об электронных доверительных услугах», от 22 мая 2003 г. № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и Порядка обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 06.06.17 г. № 557 <...>.

В соответствии с п. 21 Порядка № 117 основанием для принятия комиссиями контролирующих органов решения об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки является, в частности, непредоставление налогоплательщиком копий документов в соответствии с пп. 4 п. 13 Порядка № 117.

Согласно п. 23 Порядка № 117 комиссией регионального уровня в течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения пояснений и копий документов, поданных в соответствии с п. 15 Порядка № 117:

– относительно налогоплательщиков, у которых объем поставки, указанный в налоговых накладных/расчетах корректировки, зарегистрированных в текущем месяце в ЕРНН, с учетом поданной налоговой накладной/расчета корректировки на регистрацию в ЕРНН, менее 30 млн гривен и которые на дату остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН не соответствовали критериям рисковости налогоплательщика, принимается решение о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки, которые регистрируются в отдельном Реестре налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых остановлена, и отправляется Налогоплательщику в порядке, установленном ст. 42 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ);

– относительно налогоплательщиков, у которых объем поставки, указанный в налоговых накладных/расчетах корректировки, зарегистрированных в текущем месяце в ЕРНН, с учетом поданной налоговой накладной/расчета корректировки на регистрацию в ЕРНН, больше 30 млн гривен включительно и/или которые на дату остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН соответствовали критериям рисковости налогоплательщика, принимается решение о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки, которые предварительно регистрируются в отдельном Реестре налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых остановлена, и отправляется в комиссию центрального уровня.

Пунктом 24 Порядка № 117 определено, что комиссия центрального уровня в течение семи рабочих дней, следующих за днем получения пояснений и копий документов в соответствии с п. 15 Порядка № 117, но не раньше полученного решения о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН комиссии регионального уровня, может принять другое решение о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН. Принятое комиссией центрального уровня решение регистрируется в отдельном Реестре налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых остановлена, и отправляется налогоплательщику в порядке, установленном ст. 42 НКУ, а решение комиссии регионального уровня отменяется.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрено представление дополнительных письменных пояснений и/или копий документов относительно подтверждения информации, указанной в налоговой накладной/расчете корректировки, регистрация которых остановлена, в том числе если плательщиком уже поданы соответствующие документы на рассмотрение комиссии, но решение еще не принято.

В то же время п. 27 Порядка № 117 предусматривает, что решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть обжаловано в административном или судебном порядке. Решение комиссии центрального уровня об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть обжаловано в судебном порядке.

При этом п. 11 Порядка рассмотрения жалоб на решения комиссий регионального уровня, которые принимают решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных или отказе в такой регистрации, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2018 года № 117 «Об утверждении порядков по вопросам остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных», с изменениями и дополнениями, определено, что плательщик НДС может прилагать к жалобе пояснения и копии документов, которые подтверждают информацию, указанную в налоговой накладной/расчете корректировки, регистрация которых остановлена.

Кроме того, частью четвертой ст. 161 Кодекса административного судопроизводства <...> определено, что истец обязан приложить к исковому заявлению все имеющиеся у него доказательства, подтверждающие обстоятельства, на которых основываются исковые требования (если подаются письменные или электронные доказательства – истец может приложить к исковому заявлению копии соответствующих доказательств)