6 ответов Минфина на вопросы о налоговой регистрации нерезидентов в Украине

Напомним, что мы уже мы писали о новшествах, касающихся налоговой регистрации нерезидентов в Украине (в материале «Вниманию нерезидента: не стал на налоговый учет – плати штраф 100 000 грн!»).

Так, согласно п. 64.5 Налогового кодекса (далее – НК), который с 1 января 2021 года действует в новой редакции, обязаны стать на учет в контролирующих органах нерезиденты (иностранные юридические компании, организации), которые:

• осуществляют в Украине деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства (далее – ППН);
• приобретают недвижимое имущество или получают имущественные права на такое имущество в Украине;
• открывают счета в банках Украины в соответствии со ст. 6 Закона от 05.04.01 г. № 2346-III;
• приобретают право собственности на инвестиционный актив, определенный абзацами третьим – шестым пп. «е» пп. 141.4.1 НК, у другого нерезидента, не имеющего своего ППН в Украине.

Нерезиденты должна зарегистрироваться налогоплательщиками до начала своей хозяйственной деятельности в Украине, а затем подавать налоговую отчетность и уплачивать налоги. В противном случае их ожидает штраф.

А те нерезиденты, которые уже осуществляли хоздеятельность в Украине и/или до 23.05.20 г. надлежащим образом аккредитовали (зарегистрировали, легализовали) на территории Украины обособленные подразделения (в т. ч. ППН), но по состоянию на 1 января 2021 года сами не находились на учете в украинских контролирующих органах, должны были стать на такой учет до 1 апреля 2021 года (п. 60 подразд. 10 разд. ХХ НК). И уже с 1 июля этого года налоговики начнут проверять наличие налоговой регистрации у нерезидентов.

Отметим, что новые нормы НК вызвали массу вопросов у налогоплательщиков, на которые ГНС постаралась ответить, в частности, в письме от 27.01.21 г. № 2367/7/99-00-21-02-01-07, а также на своем сайте:

• в Информационном письме от 11.02.21 г. № 19;
• в Информационном письме от 30.04.21 г. № 20;
• в разъяснении от 16.02.21 г. (далее – Разъяснение).

А теперь за разъяснения взялся и Минфин, издав Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом от 19.05.21 г. № 277 (далее – ОНК № 277).

Напомним, что если плательщик будет действовать (или бездействовать) в соответствии с разъяснениями, предоставленными в ОНК, то он освобождается от финансовой ответственности за нарушение налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (пп. 112.8.2 НК). Но в то же время он не освобождается от возможной уплаты налогового обязательства согласно требованиям НК (п. 53.1 НК).

Итак, в ОНК № 277 Минфин дал ответы на 6 вопросов налогоплательщиков.

Приведем кратко эти ответы:

1. Нерезидент, который по состоянию на 01.01.21 г. осуществлял хоздеятельность в Украине через зарегистрированное (аккредитованное либо легализованное) обособленное подразделение, поставленное на налоговый учет как плательщик налога на прибыль, должен стать на учет сам в качестве такого плательщика. Процедурой постановки на учет такого нерезидента занимается его представитель на основании доверенности.

После постановки нерезидента на учет его ППН снимается с учета как плательщик налога на прибыль (без подачи заявления о снятии с учета), но при этом остается плательщиком других налогов.

2. Представительство нерезидента может уплачивать за него налог на прибыль. Основание: представительство является представителем нерезидента, а деньги, которые находятся на текущем счете представительства, принадлежат нерезиденту. Но это возможно при условии, что руководитель представительства получил полномочия на уплату налога вместо нерезидента на основании доверенности.

3. Нерезидент, который осуществляет подготовительную и вспомогательную деятельность через свое зарегистрированное (аккредитованное либо легализованное) обособленное подразделение, и такая деятельность не имеет признаков хозяйственной и не ведет к созданию ППН, должен стать на налоговый учет без регистрации плательщиком налога на прибыль.

А если обособленное подразделение не зарегистрировано плательщиком налога на прибыль, но деятельность нерезидента подпадает под определение ППН согласно пп. 14.1.193 НК, такой нерезидент должен зарегистрироваться плательщиком налога на прибыль.

В обоих случаях представительство остается на учете как плательщик других налогов и сборов.

4. Зарегистрированное (аккредитованное либо легализованное) обособленное подразделение нерезидента, которое вплоть до 01.01.21 г. состояло на налоговом учете как плательщик налога на прибыль, но при этом не подпадало под определение ППН, поскольку нерезидент осуществлял только подготовительную и вспомогательную деятельность, снимут с регистрации в качестве плательщика налога на прибыль только после регистрации таким плательщиком его нерезидента.

А чтобы налоговый орган снял, в свою очередь, «прибыльную» регистрацию нерезидента, такой нерезидент должен подать в налоговый орган заявление по форме № 1-ОПН относительно каждого своего обособленного подразделения, которое имеет признак «ППН». Кроме того, нерезидент должен подать декларации по налогу на прибыль и перечислить в бюджет задекларированный налог, заработанный через такие ППН.

ППН, которые не зарегистрированы (аккредитованы либо легализованы) на территории Украины в качестве обособленного подразделения, будут закрыты налоговым органом на основании формы № 20-ОПП, поданной нерезидентом.

5. Факт регистрации плательщиком налога на прибыль нерезидента или его зарегистрированного (аккредитованного либо легализованного) обособленного подразделения, через которое осуществляется подготовительная и вспомогательная деятельность, не влияет на налоговую квалификацию такой деятельности нерезидента. Иными словами, если деятельность такого нерезидента не подпадает под определение ППН, она не приведет к созданию ППН, хотя нерезидент и будет являться плательщиком налога на прибыль.

6. Согласно пп. 141.4.7 НК, прибыль нерезидента, который осуществляет свою деятельность через ППН, облагается налогом в общем порядке. Однако объем такой прибыли рассчитывается согласно принципу «вытянутой руки» по правилам ст. 39 НК. При этом если нерезидент отчитывается о прибыли ежеквартально, то объем прибыли за календарные квартал, полугодие и три квартала определяется по правилам, общим для всех плательщиков. И только по итогам отчетного года для расчета прибыли, полученной через ППН, применяется принцип «вытянутой руки».