Особенности налогообложения выплат стажерам и практикантам

Достаточно часто летом предприятия привлекают студентов вузов и учащихся профессионально-технических учебных заведений для прохождения стажировки и производственной практики. Как следует облагать выплаты стажерам и практикантам?

НДФЛ

Независимо от того, осуществляют выплаты стажерам и практикантам, которые не включены в штат предприятия или они работают по срочным трудовым договорам, налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) их доходов происходит на общих основаниях.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется г. IV Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), п. 163.1 которого определено, что объектом налогообложения налога являются, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Доход с источником происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской ) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями трудового и гражданско-правового договора (пп. 14.1.54 НКУ).

В соответствии с пп. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ, - 18%.

Доход, который облагается НДФЛ, является объектом налогообложения военным сбором по ставке 1,5% (пп. 1.1 п. 161 шк. 10 л. ХХ НКУ).

ЕСВ

Относительно единого социального взноса (далее - ЕСВ), то в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее - Закон № 2464) определено, что базой начисления ЕСВ для предприятий, учреждений и организаций, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР, и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Таким образом, сумма зарплаты, которую выплачивает предприятие стажеру за выполнение им в период стажировки профессиональных работ в соответствии с предоставленными задач, является базой для начисления ЕСВ.

О начислении ЕСВ на выплаты практикантам, то некоторое время налоговики соглашались, что если ученики, которые проходят производственную практику, штатными работниками предприятия, то они не находятся с ним в трудовых отношениях, а потому заработная плата, выплачиваемая им во время прохождения производственной практики, не является базой начисления ЕСВ. Единый социальный взнос по ставке 22% начисляют только в случаях, когда с практикантами заключены срочные трудовые договоры. Если с практикантом не заключен трудовой или гражданско-правовой договор, то суммы выплат за прохождение практики облагаются только НДФЛ.

Но начисленная заработная плата (то есть выплаты, проводят на других условиях, предусмотренных законодательством) ученикам, которые проходят производственную практику на предприятии согласно договору об учебно-производственную практику, также является базой начисления ЕСВ.

Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5 (п. 5 ч. 3 года. ІV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449).

Согласно пп. 2.1.8 Инструкции № 5 в фонд заработной платы относится оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия (при условии, что расчеты проводятся предприятием непосредственно с работниками).

Кроме того, постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 утвержден Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос. В него не входят выплаты, выплачивает предприятие практиканту за выполнение им профессиональных работ (разъяснение в категории 301.01 «ОИР»).

В то же время предприятие начисляет и удерживает единый взнос из всей суммы начисленной заработной платы ученика (а не 50% суммы, подлежащей работнику).

Статьей 8 Закона № 2464 определено, что если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставки единого взноса, установленные частью пятой ст. 8 Закона № 2464, применяются к определенной базы начисления независимо от ее размера.

Итак, для учащихся, проходящих производственную практику на предприятии, сумма ЕСВ начисляется на фактически начисленную заработную плату независимо от ее размера.

В то же время, если практиканты зачислены в штат предприятия по срочному трудовому договору, предприятие насчитывает ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса.

Источник: http://devisu.ua/