Корректировка отрицательного значения НДС: порядок отражения в приложении Д2

Больше по теме:

Режим экспортного обеспечения НДС: анализируем разъяснения ГНС

Как оформлять налоговые накладные при экспорте товаров, на которые распространяется режим экспортного обеспечения

Как оформить расчеты корректировки к налоговым накладным, составленным в режиме экспортного обеспечения

Каков порядок корректировки отрицательного значения, возникший в предыдущих отчетных периодах и отраженный в приложении 2 к налоговой декларации по НДС, если в следующих отчетных (налоговых) периодах к налоговым накладным/таможенным декларациям, отраженным в приложении 2, составлены расчеты корректировки/листы корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг? 

Согласно п. 192.1 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). 

В соответствии с пп. «б» пп. 192.1.1 НКУ если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве налогоплательщика на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг. 

Сумма уменьшения налогового кредита отражается в составе налогового кредита отчетного периода, в котором составлен расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (далее расчет корректировки). 

Корректировка налогового кредита отражается в строке 14 налоговой декларации по НДС (далее – декларация) (пп. 3 п. 4 разд. V Порядка № 21). 

В соответствии с п. 200.4 НКУ при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 КУ, такая сумма: 

а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга – 

б) либо подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или вгосбюджет, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика с других платежей, уплачиваемых в госбюджет, 

в) и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. 

В соответствии с пп. 2 п. 5 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21), если в результате расчета значения разницы налогового кредита (стр. 17) получено отрицательное значение, то заполняется строка 19 «Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 – рядок 9 декларації) (позитивне значення)» декларации. 

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения. Приложения прилагаются к декларациям при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (п. 9 и 11 разд. III Порядка № 21). 

При заполнении, в частности, строки 19 декларации обязательна подача к ней приложения 2 «Расчет суммы бюджетного возмещения и суммы отрицательного значения, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)» (далее – приложение 2 (Д2)) (пп. 2, 4 и 5 п. 5 разд. V Порядка № 21). 

В таблице 1 приложения 2 к декларации отражается остаток отрицательного значения, сформированный за счет соответствующих поставщиков с учетом проведенных корректировок. 

Следовательно,при составлении расчета корректировки/листа корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг сумма отрицательного значения уменьшается по соответствующему контрагенту и такое уменьшение учитывается в текущем отчетном (налоговом) периоде. 

При этом в графах 2 и 3 таблицы 1 приложения 2 к декларации указывается отчетный (налоговый) период возникновения отрицательного значения (период включения в налоговый кредит сумм НДС по налоговой накладной/таможенной декларации); 

• период составления расчета корректировки/листа корректировки к таможенной декларации, оформленного в соответствии с таможенными процедурами в графах 2 и 3 таблицы 1 приложения 2 к декларации, не указывается; 
• в графе 5 в числовом формате – месяц и год указывается период составления документа, согласно которому сформирована сумма налогового кредита; 
• в графе 6 указывается остаток отрицательного значения, сформированный за счет соответствующих поставщиков, с учетом проведенных корректировок. 

ОИР, категория 101.24