Приобретение и передача медикаментов: учетно-налоговые последствия в медицинском КНП

Медицинские КНП довольно часто сталкиваются с ситуацией, когда местный совет своим решением выделяет им из местного бюджета деньги и цель такого финансирования – приобретение медикаментов и передача их пациентам или другому медицинскому КНП. Попробуем разобраться, каковы последствия таких операций в бухучете и налогообложении.

Учет денежных средств, полученных из бюджета, и их использование ведется на субсчете 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов». Это прямо предусмотрено Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291).

Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15 «Доход»). Согласно Инструкции № 291 информация о доходах от такого финансирования, связанного с операционной деятельностью, обобщается на субсчете 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».

При приобретении медикаментов КНП учитывает их в составе запасов в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы являются активами медицинского КНП. А их фактическое выбытие (передача пациентам или другому КНП) приводит к уменьшению экономических выгод в виде уменьшения активов, а соответственно, и к расходам в бухучете (абзац пятнадцатый ч. 1 ст. 1 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»). Так же к возникновению расходов приводит и увеличение обязательств по НДС, которые нужно начислить в связи с безвозмездной передачей медикаментов (подробнее об этом – ниже).

Информация о таких расходах (стоимость безвозмездно переданных медикаментов и налоговое обязательство по НДС), учитывая Инструкцию № 291, обобщается на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Соответственно, одновременно с отражением в бухучете этих расходов (не раньше!) признается и доход от целевого финансирования.

Приобретение медикаментов. Согласно общим нормам пп. «а» п. 198.1 Налогового кодекса (далее – НК) к составу налогового кредита относятся суммы НДС, уплаченные/начисленные, в частности, при осуществлении операций по приобретению товаров. Налоговый кредит начисляется независимо от того, начали ли такие товары использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, проводил ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (последний абзац п. 198.3 НК).