-
Коммерция
-
Агро
-
Кадровик
-
Медицинские КНП
-
Online издание «Баланс»
-
Online издание «Баланс-Агро»
-
Online библиотека «Баланс»
-
Баланс-Бюджет
-
Новости Бюджет
-
Вебинары. Баланс-Бюджет
-
Online Баланс-Бюджет
-
Календарь бухгалтера Бюджет
-
Формы и бланки. Бюджет
-
Образцы. Бюджет
-
Календарь бухгалтера
-
Чеклисты
-
Калькуляторы
-
Данные для расчетов
-
Формы и бланки
-
Образцы
-
Моя жизнь
-
Бухгалтерская кухня
-
Моя профессия
-
Комьюнити Uteka
Заполнение декларации по налогу на прибыль строка за строкой: таблица-подсказка
Декларация по налогу на прибыль предприятия (далее – декларация) за 2025 год подается по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897. При этом учитываем последние изменения, внесенные приказамиом Минфина от 25.07.2025 № 371 (действует с 16.09.2025). Идентификатор электронной формы – J0100129.
Поскольку утвержденного порядка заполнения декларации нет, при ее составлении возникает немало вопросов. В статье расскажем о правилах и нюансах заполнения каждой строки декларации, обращая внимание на важные моменты.
Структура декларации
В состав декларации входят:
- заголовочная часть (шапка декларации);
- основная часть (строки 01–28);
- разделы, в которых отражаются результаты исправления ошибок (строки 29–33 и 34–37, 38–41);
- раздел, где приводятся суммы налоговых обязательств, штрафных санкций и пени, определенные согласно Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ), но не связанные с исправлением ошибок (строки 42–44);
- строки касательно предоставленной неправомерной выгоды, а именно увеличение налогового обязательства и штрафных санкций по п. 50.11 НКУ (строки 45 – 47);
- заключительная часть, содержащая вспомогательные таблицы, в частности, для отметок о приложениях и принятом решении об отказе от разниц (если такое принималось), подписи и дату подачи;
- приложения (о заполнении каждого из приложений рассказываем в отдельных статьях).
Рассмотрим правила заполнения декларации.
Заполнение заголовочной части
Поле 1. В клеточках надо указать статус декларации – поставить отметку «Х». Если декларация за отчетный период подается в первый раз, отметка делается в клеточке «Звітна», если повторно, но до истечения срока ее подачи (когда первую отчетную приняли и есть квитанция № 2) – в клеточке «Нова звітна». До наступления последнего дня подачи отчетной декларации можно направить любое количество новых отчетных. Главное, что до этого дня по вашей интегрированной карточке плательщика пройдут данные последней поданной декларации с типом «Звітна нова».
Поле 2. Для отчетности за 2025 год указываем: «Звітний (податковий) період 2025 року» и делаем отметку «Х» в клеточке «Рік». Кроме того, отмечаем свой базовый отчетный период в 2025 году – квартал либо год.
Поле 3 в отчетной декларации заполняется, только если в ней исправляются ошибки прошлых налоговых периодов, то есть заполнено приложение ВП. Тогда здесь надо указать исправляемый отчетный период (из поля 2 приложения ВП).
В полях 4–6 приводятся требуемые сведения о плательщике. При этом в поле 5 юрлица указывают код ЕГРПОУ, а физлица – идентификационный код (регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика) либо паспортные данные (только физлица, у которых нет налогового номера).
Поле 7 заполняют нерезиденты, ставшие на учет в качестве плательщиков налога на прибыль. При этом в поле 7.1 (реквизит, внесенный приказом Минфина от 04.06.2021 № 317) они сообщают о своих обособленных подразделениях (в т. ч. постоянных представительствах). Для постоянного представительства нерезидента указывается код ЕГРПОУ, а для неаккредитованного обособленного подразделения – идентификатор объекта налогообложения согласно уведомлению о таком объекте, поданному в контролирующий орган в соответствии с требованиями п. 63.3 НКУ.
|
Имейте в виду! Если у нерезидента несколько постоянных представительств в разных регионах Украины, ему надо отдельно подавать декларации по неосновному месту своего учета и по местонахождению таких представительств. При этом в поле 8 такой нерезидент должен указать наименование контролирующего органа по неосновному месту учета, которому подается декларация, а в поле 10 проставить отметку, соответствующую постоянному представительству. |
Вместе с декларацией нерезидент также обязан подать дополнение к ней с указанием реквизитов постоянного представительства/обособленного подразделения (название, код ЕГРПОУ), за которое он подает декларацию (вопрос 6.5 Информационного письма № 20).
В поле 8 приводится наименование контролирующего органа, в который подается декларация.
Поле 9 заполняется налогоплательщиком-юрлицом по результатам деятельности института совместного инвестирования (далее – ИСИ). Если плательщик осуществляет управление активами нескольких ИСИ, декларация подается отдельно по каждому ИСИ без статуса юрлица, активами которых он управляет.
В поле 10 ставят отметку, в частности:
- плательщики единого налога (физические и юридические лица), а также физлица-предприниматели и физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, которые подают декларацию вместе с приложением ПН (в случае выплаты нерезидентам-юрлицам доходов из источников происхождения из Украины – пп. 141.4.1 НКУ);
- налогоплательщики, которые ликвидируются в отчетном периоде и подают последнюю декларацию;
- иностранные компании, постоянные представительства нерезидента;
- ИСИ;
- плательщики налога на прибыль, у которых налогообложение осуществляется с особенностями (чтобы заявить о своем особом статусе).
|
Внимание! Сельхозпредприятиям, которые применяют обычный годовой отчетный период (с 1 января по 31 декабря календарного года), не нужно делать отметку в поле 10! Такая отметка предназначена для сельхозпредприятий с особым налоговым периодом «с 1 июля по 30 июня». |
Заполнение основной части и специальных разделов
Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года. Показатели приводятся в гривнях без копеек, с округлением по общим правилам. Базой для заполнения декларации служат показатели бухучета и финотчетности, определенные на основании первичных документов.
Покажем в табл. 1, как заполнить строки 01–47 декларации.
Таблица 1. Заполнение основной части декларации (строки 01 – 47)
|
Показатели декларации и пояснения по заполнению строк |
Код строки |
|
1 |
2 |
|
Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку |
01 |
|
Показатели стр. 01 должны соответствовать: – либо сумме «доходных» строк Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2). Это строки: 2000 (оборот Дт 701–703 – Кт 791 за минусом оборота Дт 791 – Кт 704), 2120 (оборот Дт 71 – Кт 791), 2200 и 2220 (оборот Дт 72, 73 – Кт 792), 2240 (оборот Дт 74 – Кт 793); – либо показателю стр. 2280 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м, № 2-мс). Данные из финотчетности берем еще до округления (ОИР, категория 102.20.02). Внимание! Доход от курсовых разниц за отчетный период (за исключением тех, которые отражаются в составе капитала) показывается в полном объеме, без сворачивания его суммы с суммой расходов от курсовых разниц за такой период. Строка 01 декларации является справочной, т. е. налог на ее основании не рассчитывается. Тем не менее эта строка очень важна. Так, если его показатель превышает 40 млн грн, значит, налогоплательщик (пп. 134.1.1 НКУ): – для определения объекта обложения налогом на прибыль обязан корректировать бухгалтерский финрезультат до налогообложения за 2025 год (а также за I квартал, полугодие и три квартала 2026 года) на все разницы, предусмотренные НКУ. То есть в составе декларации обязательно будет присутствовать приложение РI и может быть заполнена стр. 03 декларации; – в 2026 году будет являться квартальным плательщиком налога на прибыль (пп. «в» п. 137.5 НКУ). Если показатель стр. 01 в 2025 году не превышает 40 млн грн, налогоплательщик имеет право не корректировать финрезультат на разницы из разд. III НКУ (кроме корректировки на сумму налоговых убытков прошлых лет и корректировок согласно пп. 140.4.8 и 140.5.16, п. 140.6 НКУ). Но при условии, что он заявил в установленном порядке о своем решении не применять корректировки на все разницы, установленные НКУ (см. ниже и в статье «Кто и как может отказаться от разниц по налогу на прибыль. Образец приказа об отказе от разниц»). Подробнее об особенностях заполнения этой строки – в статье «Какие данные финотчетности переносятся в декларацию по налогу на прибыль?» |
|
|
Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, –) |
02 |
|
Данная строка служит основой для определения объекта обложения налогом на прибыль. Здесь нужно ориентироваться на показатель стр. 2290 (со знаком «+») или 2295 (со знаком «–») формы № 2 либо стр. 2290 форм № 2-м и № 2-мс (со знаком «+» или «–»). Суммы для заполнения ряда. 02 берем еще до округления (ОИР, категория 102.20.02). То есть в стр. 02 надо указать положительную либо отрицательную разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 79 (сальдо на конец года еще без учета счета 98). Вниманию бывших единщиков! Плательщики налога на прибыль, которые в течение 2025 года перешли с упрощенной системы налогообложения, в строках 01 и 02 декларации приводят показатели дохода и финрезультата, полученные только за период их нахождения на общей системе. При этом к декларации они должны дополнительно подать финотчетность за тот отчетный период 2025 года, когда они находились на упрощенке (см., например, ОИР, категория 102.20.02). Если доход бывших единщиков за время пребывания в отчетном году на общей системе (стр. 01 декларации) не превышает 40 млн грн, то они могут определять объект налогообложения за 2025 год без корректировок на разницы из разд. III НКУ. Также такие единщики могут в 20256 году отчитаться только по итогам года, если их доход согласно показателям финотчетности за 2026 год не превысит 40 млн грн. Это буквальное прочтение нормы пп. 134.1.1 НКУ. Хотя, например, в ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 11.02.2019 № 482/ІПК/26-15-12-03-11 содержится более лояльное разъяснение по данному вопросу (рассчитывать доходный лимит исходя из дохода, полученного только на общей системе). Но были и «плохие» разъяснения. |
|
|
Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, –) |
03 РІ |
|
В эту строку переносится итоговый свернутый показатель со знаком «+» либо «–» из стр. 03 приложения РI. Важно! Строка 03 РI может быть заполнена как малодоходниками, отказавшимися от разниц, так и высокодоходниками, которые применяют все разницы. Ведь у малодоходников некоторые разницы работают независимо от отказа (как-то: перенос убытка прошлого года, разницы по бюджетным грантам, переходные разницы, разницы по нарушению договоров страхования). Об этом читайте в статье «Кто и как может отказаться от разниц по налогу на прибыль. Образец приказа об отказе от разниц»). Подробнее о заполнении приложения РІ – в отдельной статье «Приложение РІ: разницы» и спецтеме «Разницы по налогу на прибыль» |
|
|
Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, –) |
04 |
|
В стр. 04 определяют объект налогообложения за отчетный период. Согласно пп. 134.1.1 НКУ объект налогообложения представляет собой бухгалтерский финрезультат, откорректированный на разницы (разница между показателями строк 02 и 03 декларации с учетом их знаков: «+» либо «–»). В зависимости от итогового показателя разниц в стр. 03 декларации объект налогообложения в стр. 04 может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель (убыток) участвует в расчете объекта налогообложения в следующих отчетных годах в виде разницы, которая отражается в стр. 3.2.4 приложения PI к декларации за отчетные периоды следующего года. То есть убыток из стр. 04 декларации за 2025 год переносится как разница в стр. 3.2.4 приложения РІ отчетных периодов следующего (!) года (I квартал, полугодие, три квартала 2026 года, год, а для предприятий с годовым периодом – в годовую декларацию за 2026 год). На заметку! На показатель стр. 04 нужно будет ориентироваться в 2026 году плательщикам для применения благотворительных разниц согласно пп. 140.5.9 и 140.5.14 НКУ и расчета лимита в приложении БД в следующем году (ориентир на налогооблагаемую прибыль предыдущего) |
|
|
Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, –) |
05 ПЗ |
|
В эту строку переносится итоговый показатель со знаком «+» либо «–» из стр. 05 таблицы 1 приложения ПЗ. Подробнее – в статье «Приложение ПЗ: прибыль, освобожденная от налогообложения» |
|
|
Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 – рядок 05ПЗ) х ____ 5/100) |
06 |
|
Здесь рассчитывается сумма налога на прибыль за отчетный период. Она равна положительной разнице между показателями объекта налогообложения (стр. 04) и прибыли (убытка), полученной от льготируемой деятельности (стр. 05), умноженной на действующую ставку налога 18 % (для финучреждений – 25%). Именно эта сумма нарастающим итогом за год отражается в бухучете записью Дт 98 «Расходы по налогу на прибыль» – Кт 641 «Налог на прибыль». Если значение (стр. 04 – стр. 05) будет отрицательным либо нулевым, тогда налог на прибыль не рассчитывается. В этом случае в стр. 06 ставится прочерк |
|
|
Податок на прибуток контрольованої іноземної компанії |
06.1 КІК |
|
Налог на прибыль контролируемой иностранной компании (далее – КИК) определяется по правилам ст. 392 НКУ. Подробнее – в статье «Как заполнить приложение КІК» |
|
|
Податок на прибуток у вигляді мінімального податкового зобов’язання |
06.2 МПЗ |
|
Актуально для пользователей сельхозугодий (пп. 14.1.1142, п. 381.3, 381.4 НКУ). Вычисление приводится в приложении МПЗ и приложении к нему – приложении МПЗ-З (ст. 381 и п. 141.9 НКУ). Внимание! В 2025 году сумму минимального налогового обязательства с 1 га сельхозугодий исчисляем с учетом минимальной гривневой величины и временного коэффициента 0,057 (п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Подробнее – в статье: «Как заполнить приложение МПЗ к декларации по налогу на прибыль?» |
|
|
Податок на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах (+, -) |
06.3 ДІЯ |
|
Эта строка и приложение ДІЯ для резидентов Дія Сіті (пп. 14.1.282, 14.1.2821 НКУ) – плательщиков налога на прибыль на особых условиях (п. 141.10 НКУ). В приложении ДІЯ рассчитывается сумма налога, которым облагаются отдельные операции таких плательщиков за отчетный год. Подробнее – в статье: «Как заполнить приложение ДІЯ к декларации по налогу на прибыль» |
|
|
Податок на прибуток з об’єктів оподаткування, визначених окремо ((позитивне значення) (рядок 06.4.1 + рядок 06.4.2) х____ 5/100): |
06.4 |
|
Сума перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій платником податку4 |
06.4.1 |
|
Сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» при здійсненні контрольованих операцій платником податку4 |
06.4.2 |
|
Строки 06.4, 06.4.1 и 06.4.2 – для предприятий-инвесторов со значительными инвестициями и участников индустриального парка, применяющих особенности, предусмотренные п. 142.4 и п. 55 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. сноску «4») |
|
|
Дохід за договорами страхування, співстрахування і перестрахування, визначений підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України, у тому числі: |
07 |
|
Строку заполняют только страховщики (как и строки 07.1, 07.2 и 08). Все остальные плательщики ставят здесь прочерки. В стр. 07 отражается общая сумма дохода страховщиков, определенная согласно пп. 141.1.2 НКУ |
|
|
за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорами страхування додаткової пенсії, та визначений підпунктами 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522 і 14.1.116 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України |
07.1 |
|
Здесь отражаются доходы страховщиков, облагаемые по ставке 0 % (пп. 136.2.2 НКУ) |
|
|
страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування |
07.2 |
|
Строка предназначена для отражения доходов страховщика, которые не подлежат обложению по ставкам 0 % и 3 % согласно пп. 141.1.2 НКУ |
|
|
Податок на дохід за договорами страхування ((рядок 07 – рядок 07.1 – рядок 07.2) х ____ 6/100) |
08 |
|
В стр. 08 страховщики определяют налог на доход по ставке 3 % (пп. 136.2.1 НКУ). Его сумма является разницей, уменьшающей финрезультат страховщика. Она отражается в стр. 4.2.3 приложения PI к декларации. В то же время этот налог с дохода является частью налога на прибыль (п. 136.5 НКУ) |
|
|
Сума доходу, отриманого від діяльності з випуску та проведення лотерей (рядок 09.1 + рядок 09.2), у тому числі: |
09 |
|
... |
... |
|
Податок на дохід, отриманий від діяльності з випуску та проведення лотерей за звітний (податковий) період (рядок 09 х ____ 7/100) |
10 |
|
Строки 09, 09.1, 09.1.1, 09.1.2, 09.2 и 10 заполняют только плательщики, получающие доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей. Такой доход начиная с 2021 года облагается по ставке 30 % (пп. 134.1.4, п. 136.5, 141.8, п. 48 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Этот налог с дохода является частью налога на прибыль (п. 136.5 НКУ). Отметим, что доход от прочей деятельности данных субъектов хозяйствования подлежит обложению налогом по базовой ставке 18 % и отражается в декларации так же, как и у обычных плательщиков |
|
|
Сума доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів |
11 |
|
Податок на дохід від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів за звітний (податковий) період (рядок 11 х ____ 8/100) |
12 |
|
Напомним, с 13.08.2020 вступил в силу Закон от 14.07.2020 № 768-IX, регулирующий организацию и проведение азартных игр. Поэтому в строках 11 и 12 отражают доход, полученный от от этой деятельности, и налог с такого дохода. Ставка налога составляет 10 % от суммы полученного дохода (пп. 134.1.6, 136.4.1, 141.5.1 НКУ) |
|
|
Сума доходу отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів |
13 |
|
Сума виплачених гравцю виплат |
14 |
|
Податок на дохід отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, за звітний (податковий) період (позитивне значення (рядок 13 – рядок 14) х ____ 9/100) |
15 |
|
В строках 13–15 отражают доход, полученный от указанной в них деятельности, и налог, рассчитанный по ставке 18 % с такого дохода, уменьшенного на суммы, выплаченные игрокам (пп. 134.1.5, 136.4.2, 141.5.1 НКУ). Этот налог с дохода является частью налога на прибыль (п. 136.5 НКУ) |
|
|
Зменшення нарахованої суми податку |
16 ЗП |
|
В эту строку переносится показатель стр. 16 приложения ЗП. В частности, это суммы уплаченного налога за границей, авансовые взносы по налогу на прибыль, уплаченные при выплате дивидендов, и ежемесячные авансовые взносы. Подробнее – в статье «Приложение ЗП: уменьшение налога на прибыль» |
|
|
Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 06.1 КІК + рядок 06.2 МПЗ + рядок 06.3 ДІЯ + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 – рядок 16 ЗП) |
17 |
|
Налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный год, рассчитывается как сумма налога на прибыль непосредственно плательщика, налога на прибыль КИК, доплаты до минимального налогового обязательства, операций Дія Сіті и налога на доход (если он есть) за такой год, уменьшенная на сумму платежей, приведенных в приложении ЗП. Проверьте себя! Показатель стр. 17 не может быть отрицательным! |
|
|
Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10 |
18 |
|
Эту строку обязательно заполняют квартальные плательщики. Годовые плательщики ее не заполняют. Квартальные плательщики, будьте внимательны! Если в стр. 18 по ошибке не перенести показатель из стр. 17 декларации за три квартала, то вам придется повторно уплатить налоговое обязательство за этот отчетный период. Важно! Если налоговые обязательства за отчетные периоды I квартал, полугодие, три квартала текущего года уточнялись либо плательщиком самостоятельно, либо контролирующим органом по результатам проверки, то в этой строке отражается уточненная сумма налогового обязательства |
|
|
Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 – рядок 18) (+, –)11 |
19 |
|
Показатель этой строки заносится в интегрированную карточку налогоплательщика (далее – ИКН). В стр. 19 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за последний отчетный период. То есть у годовых плательщиков это сумма налога, подлежащая уплате по результатам отчетного года (сейчас берем 2025 год), а у квартальных – сумма налога, подлежащая уплате по результатам последнего отчетного квартала (сейчас это IV квартал 2025 года). У годовых плательщиков стр. 19 = стр. 17 декларации. Проверьте себя! Показатель стр. 19: – у годовых плательщиков может быть только положительным; – у квартальных – может быть отрицательным, если, например, по результатам года сумма налогового обязательства оказалась меньше, чем по результатам трех кварталов |
|
|
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді |
20АВ |
|
Эту строку, а также строки 21 и 22 заполняют эмитенты корпоративных прав, выплатившие в отчетном периоде дивиденды, с суммы которых нужно было уплатить авансовые взносы по налогу на прибыль согласно п. 57.11 НКУ. В стр. 20 декларации переносится показатель стр. 6 приложения АВ. Подробнее о заполнении этого приложения – в статье «Приложение АВ: дивиденды» |
|
|
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10 |
21 |
|
Эту строку обязательно заполняют квартальные плательщики. Годовые плательщики ее не заполняют. Квартальные плательщики, будьте внимательны! Если в стр. 21 по ошибке не перенести показатель стр. 20 декларации за три квартала, то вам придется повторно уплатить авансовые взносы |
|
|
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ – рядок 21)11 |
22 |
|
Показатель этой строки заносится в ИКП. У годовых плательщиков стр. 22 = стр. 20 декларации, у квартальных – стр. 22 = стр. 20 – стр. 21 |
|
|
Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період |
23 ПН |
|
Строки 23–25 заполняют лица, выплатившие в отчетном периоде юрлицам-нерезидентам доходы, из которых нужно было удержать и уплатить в бюджет налог на доход нерезидента согласно п. 141.4 НКУ. Внимание! Кроме плательщиков налога на прибыль к таким лицам относятся физлица-предприниматели, физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, плательщики единого налога и неприбыльные организации. В стр. 23 переносится итоговая сумма из стр. 33 гр. 8 таблицы 1 приложения ПН. Подробнее – в статье «Приложение ПН: налог с доходов нерезидентов (налог на репатриацию)». Важно! Если доход выплачивался юрлицу-нерезиденту из перечня, приведенного в пп. 141.4.1 НКУ, но не облагался налогом согласно нормам международного договора, приложение ПН заполняется |
|
|
Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)10 |
24 |
|
Эту строку обязательно заполняют плательщики, у которых были показатели в стр. 23 декларации за три квартала этого года. Годовые плательщики здесь ставят прочерк |
|
|
Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН – рядок 24)11 |
25 |
|
Показатель этой строки заносится в ИКН. У годовых плательщиков стр. 25 = стр. 23 декларации, у квартальных – стр. 25 = стр. 23 – стр. 24 |
|
|
Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді |
26 ЩАВ |
|
Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, що має бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року10 |
27 |
|
Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, нарахована за результатами останнього звітного (податкового) періоду (рядок 26 ЩАВ – рядок 27)11 |
28 |
|
Строки 26–28 предназначены для пунктов обмена валют и розничных торговцев горючим, которые уплачивали в отчетном периоде ежемесячные авансовые взносы согласно п. 137.11, 141.13 и п. 137.12, 141.14 НКУ и раскрывают их суммы в отдельном приложении ЩАВ |
|
|
Виправлення помилок12 (это блок из строк 29–33) |
|
|
Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів12 (это блок из строк 34–37) |
|
|
Виправлення помилок щодо суми авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют12 (это блок из строк 38–41) |
|
|
Строки 29–41 раздела «Виправлення помилок» в отчетной декларации заполняются только в случае исправления ошибки прошлых отчетных периодов с помощью приложения ВП. Сюда переносятся показатели из соответствующих строк таблиці 2 приложения ВП, которое подается с декларацией. При этом строки 33, 37 и 41, в которых отражаются суммы 3%-ного штрафа, в данном случае не могут быть заполнены в принципе (в отчетной декларации исправление проводится только с 5%-ным штрафом). Но и другие «санкционные» строки (31, 32, 35, 36, 39, 40) в декларации-2024 также могут быть не заполняются, поскольку действует освобождение, введенное на период военного положения (пп. 69.1 и 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) |
|
|
Податкові зобов’язання, інші штрафні санкції та пені, визначені відповідно до Податкового кодексу України, не пов’язані з виправленням помилок |
|
|
Сума збільшення податкового зобов’язання за порушення вимог цільового використання вивільнених від оподаткування коштів відповідно до пунктів 142.1–142.3 статті 142 розділу III, пунктів 41, 56, 57 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України |
42 |
|
В этой строке должна отражаться сумма налога на прибыль, доначисленная плательщиком в связи с нарушением условий целевого финансирования. На эту сумму нарушитель должен увеличить налоговые обязательства за отчетный период. При этом такое увеличение для разных льготников осуществляется по разным правилам. Так, предприятия лиц с инвалидностью, Чернобыльская АЭС и предприятия, занятые выводом из эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС, обязаны увеличить налоговые обязательства по результатам налогового (отчетного) периода, на который приходится нарушение (п. 142.1–142.3 НКУ). А поскольку налоговые периоды отчетного года определяются нарастающим итогом (І квартал, полугодие, три квартала, год), то предприятие-нарушитель лишается льготы с начала такого года. То есть при составлении декларации за отчетный период, в котором допущено нарушение, плательщику нужно доначислить налог на прибыль от льготируемой деятельности начиная с 1 января отчетного года. Ведь вся деятельность с начала года подлежит налогообложению. Поэтому в таком случае приложение ПЗ и стр. 05 декларации за отчетный период, в котором произошло нарушение, будут оставаться пустыми, а налоговые обязательства такого отчетного периода будут увеличены на сумму налога от деятельности, которая льготировалась с начала года. В результате у предприятия-нарушителя увеличение налоговых обязательств по льготируемой деятельности будет отражено в стр. 06 декларации вместе с обязательствами по нельготируемой деятельности и, соответственно, в строках 17–19 в обычном порядке. Такая же картина с увеличением налоговых обязательств будет и у самолетостроителей (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), производителей некоторых товаров (п. 56 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) и некоторых сельхозпроизводителей-льготников (п. 57 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Правда, с одним нюансом. В случае нарушения льготная прибыль у таких предприятий подлежит налогообложению не с начала года, а с 1-го числа месяца, в котором было допущено нарушение (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Но сумма доначисленных налоговых обязательств у них тоже попадает в обычном порядке в стр. 06 декларации, а затем – в строки 17–19. Таким образом, считаем, что показатель стр. 42 не должен учитываться при расчете налога на прибыль. В противном случае сумма самостоятельно доначисленного налога у предприятий-нарушителей задвоится. Однако! Если предприятие-нарушитель ошибется при заполнении стр. 42 декларации, ему придется в следующих отчетных периодах подавать уточняющую декларацию за «ошибочный» период либо уточнять показатель стр. 42 с помощью приложения ВП к текущей декларации. И если вдруг ошибочный показатель данной строки декларации окажется меньше исправленного, то предприятию придется на сумму такого занижения начислить штраф (3 % либо 5 %) и пеню согласно п. 50.1 и пп. 129.1.3 НКУ |
|
|
Штрафні санкції за порушення положень пункту 41, 56, 57 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України |
43 |
|
Пеня, нарахована на виконання вимог статті 1231 глави 11 розділу II, пунктів 142.1–142.3 статті 142 розділу III, пункту 41, 56, 57 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України |
44 |
|
В строках 43 и 44 должны отражаться суммы штрафных санкций и пени, начисляемые за нарушение условий целевого финансирования, а также за нарушение условий долгосрочных договоров страхования жизни или договоров страхования, заключаемых в рамках негосударственного пенсионного обеспечения согласно ст. 1231 НКУ |
|
|
Сума збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється у зв’язку з поданням уточнюючого розрахунку відповідно до пункту 50.11 статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України (позитивне значення (рядок 19 – рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) |
45 |
|
Согласно п. 50.11 НКУ в случае получения налогоплательщиком согласно п. 86.14 НКУ от контролирующего органа информации о выявленных обстоятельствах (фактах), которые могут свидетельствовать об осуществлении операций с целью предоставления неправомерной выгоды должностному лицу иностранного государства, и при определении объекта налогообложения были учтены расходы по результатам таких особых условиях - в отношении операций), что привело к уменьшению объекта налогообложения и/или занижению налогового обязательства, такой плательщик вправе подать в контролирующий орган уточняющий расчет за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором указанные расходы привели к уменьшению объекта налогообложения и/или занижению налогового обязательства. Подробно об этом – в статье «Неправомерная выгода: разницы по налогу на прибыль по взяткам» |
|
|
Сума штрафу (9 %), що застосовується у зв’язку з поданням уточнюючого розрахунку відповідно до пункту 50.11 статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України протягом 90 календарних днів з дати отримання від контролюючого органу повідомлення, згідно з пунктом 86.14 статті 86 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України |
46 |
|
Сума штрафу (18 %), що застосовується у зв’язку з поданням уточнюючого розрахунку відповідно до пункту 50.11 статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України протягом понад 90 календарних днів з дати отримання від контролюючого органу повідомлення, згідно з пунктом 86.14 статті 86 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України |
47 |
|
Строка 46 или 47 заполняются при уточнении в строке 45 по уведомлению ГНС налоговых обязательств через снятие сумм предоставленной неправомерной выгоды. Штраф 9 % (строка 46) – если подан уточняющий расчет в течение 90 календарных дней с даты получения от контролирующего органа уведомления согласно п. 86.14 НКУ, штраф 18 % (строка 47) – если подан позже (но до вступления в законную силу обвинительного приговора суда за совершение уголовного преступления, предусмотренного ст. 369, 3692 Уголовного кодекса Украины, в отношении лица - налогоплательщика или любых других лиц, действовавших от имени и/или в интересах такого налогоплательщика, но не позднее 1095 дней после завершения отчетного (налогового) периода, в котором возникло уменьшение объекта налогообложения и/или занижение налогового обязательства |
|
Заполнение заключительной части
Заключительная часть декларации содержит ряд таблиц, в которых отражается наличие поданных вместе с декларацией приложений, форм финотчетности, дополнений и т. д. Рассмотрим эти таблицы по порядку.
Таблица «Наявність додатків»
Здесь надо указать, какие приложения подаются вместе с декларацией. В клеточке для каждого поданного приложения нужно поставить «+» (кроме приложения ПН, КІК см. ниже).
|
Внимание! Информация о приложениях, которые подаются вместе с декларацией и являются ее неотъемлемой частью, относится к обязательным реквизитам декларации (п. 48.3 НКУ). Без такой информации налоговый орган может не принять декларацию (п. 49.11 НКУ). |
В табл. 2 покажем, какие именно приложения могут понадобиться плательщику при составлении годовой декларации, в зависимости от того, обязан ли он корректировать финрезультат отчетного периода на разницы из разд. III НКУ, а также от осуществления в отчетном периоде соответствующих операций.
Таблица 2. Приложения к декларации по налогу на прибыль
|
№ п/п |
Плательщики налога на прибыль |
|
|
не применяют корректировки |
применяют корректировки |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Приложение КІК представляют плательщики налога на прибыль, которые имеют КИК и соответственно рассчитывают прибыль КИК для налогообложения. В ячейке проставляется количество таких приложений КІК |
|
|
2 |
Приложение МПЗ представляют плательщики налога на прибыль, которые имеют сельхозугодия в собственности или пользовании. В нем рассчитывается доплата к минимальному налоговому обязательству |
|
|
3 |
Приложение МПЗ-З – это приложение к приложению МПЗ, в нем рассчитывается общая сумма минимального налогового обязательства на сельхозугодия в собственности или пользовании |
|
|
4 |
Приложение ДІЯ представляют резиденты Дія Сіті, воспользовавшиеся особыми условиями налогообложения налогом на прибыль (так называемый налог на выведенный капитал) |
|
|
5 |
Приложение АВ подают плательщики, которые в отчетном периоде выплачивали дивиденды (в т. ч. госдивиденды), в т. ч. если были выплаты дивидендов физлицам (ОИР, категория 102.09) |
|
|
6 |
Приложение ЗП – плательщики, которые уплачивали налог на прибыль за рубежом либо у которых имеется остаток авансовых взносов, уплаченных при выплате дивидендов |
|
|
7 |
Приложение ПН – лица*, которые выплатили доход юрлицу-нерезиденту. При этом на каждого нерезидента должно быть заполнено свое приложение ПН, а в клеточке, соответствующей приложению ПН, нужно указать количество таких приложений |
|
|
8 |
Приложение ПЗ – подают плательщики, прибыль которых полностью или частично освобождена от налогообложения |
|
|
9 |
Приложение ВП – плательщики, которые исправляют ошибки прошлых периодов в составе текущей декларации |
|
|
10 |
Приложение ПП – плательщики, которые в отчетном периоде пользовались льготами по налогу на прибыль |
|
|
11 |
Приложение ЩАВ – торговцы валютными ценностями в наличной форме и розничные торговцы горючим, которые в отчетном периоде уплачивали ежемесячные авансовые взносы | |
|
12 |
Приложение ФЗ – финотчетность за отчетный год, составленная по правилам национальных либо международных стандартов (соответствующая пометка в графе «НП(С)БО» или «МСФЗ») |
|
|
13 |
Приложение РI – раскрываются разницы. Приложение РI может понадобиться не только налогоплательщикам с годовым доходом более 40 млн грн, которые обязаны применять корректировки на разницы, предусмотренные разд. III НКУ, но и остальным плательщикам, которые отказались от разниц. Ведь и они должны корректировать финрезультат на суммы некоторых разниц из подразд. 4 разд. ХХ и ст. 1231 НКУ, на сумму налоговых убытков прошлых лет согласно пп. 140.4.4 НКУ, а также на суммы доходов и расходов, связанных с получением бюджетных грантов согласно пп. 140.4.8 и 140.5.16 НКУ (ст. 1231, пп. 134.1.1, подразд. 4 разд. ХХ НКУ) |
|
|
14 |
– |
Приложение ТЦ – плательщики, которые провели самостоятельные корректировки налоговых обязательств согласно ст. 39 НКУ |
|
15 |
– |
Приложение АМ – плательщики, которые ведут налоговый учет основных средств и нематериальных активов (см. ОИР, категорию 102.20.02) |
|
16 |
– |
Приложение ЦП – плательщики, у которых были операции с ценными бумагами и есть непогашенные налоговые ценнобумажные убытки за прошлые годы |
|
17 |
– |
Приложение БД – плательщики, которые предоставляли на безвозмездные товары, работы, услуги, основные средства, средства неприбыльным учреждениям и организациям из Реестра |
* Кроме плательщиков налога на прибыль к таким лицам относятся физлица-предприниматели, физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, плательщики единого налога и неприбыльные организации. |
||
|
Внимание! Если у предприятия отсутствует информация для заполнения какого-то приложения, оно не подается, а соответствующая строка декларации прочеркивается (ОИР, категория 102.20.02). |
Таблица «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності»
Здесь плательщик ставит отметку «+» в клеточке для соответствующей формы финотчетности, которая подается вместе с декларацией.
Финотчетность является приложением ФЗ к декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ). То есть без финотчетности декларацию у плательщика не примут. Поэтому нельзя сначала подать декларацию, а потом финотчетность.
Какие формы финотчетности нужно подавать вместе с годовой декларацией?
Это зависит от размерной категории предприятия и от того, по каким стандартам составляется финотчетность – национальным или международным.
|
Для справки: для целей подачи финотчетности при определении категории предприятия (крупные, средние, малые, микро) применяются критерии из ст. 2 Закона от 16.07.1999 № 996-ХIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996). |
Формы годовой финотчетности, предусмотренные для определенных категорий предприятий, приведены в НП(С)БУ 1 и 25. Кроме того, предприятия, применяющие национальные стандарты бухучета (кроме микро- и малых) подают Примечания к годовой финотчетности, форма которых утверждена приказом Минфина от 29.11.2000 № 302.
Как отчитываются плательщики, которые обязаны обнародовать свою годовую финотчетность вместе с аудиторским отчетом?
Плательщики налога на прибыль, которые согласно ч. 3 ст. 14 Закона № 996 обязаны обнародовать свою годовую финотчетность вместе с аудиторским отчетом, подают вместе с декларацией за соответствующий налоговый (отчетный) период: Отчет о финансовом состоянии (Баланс) и Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Отчет о финансовых результатах), составленные до проверки такой отчетности аудитором (п. 46.2 НКУ).
Оба отчета подаются по форме, установленной Законом № 996, в порядке, предусмотренном для подачи декларации, с учетом требований ст. 137 НКУ. Такая финотчетность является приложением к декларации и ее неотъемлемой частью. Необходимо в декларации за 2025 год поставить отметку о своем статусе предприятий, которое обнародует финотчетность с аудиторским заключением.
После обнародования финотчетности за 2025 год вместе с аудиторским заключением плательщик должен подать весь комплект финотчетности (все формы) контролирующему органу в срок не позднее 10 июня 2026 года. Иначе ему грозит штраф на основании п. 120.1 НКУ (как минимум 340 грн). Временная норма: освобождены от ответственности в случае несвоевременного представления финотчетности с аудиторским заключением, предприятия, которые обязаны обнародовать ее, если они это сделают в течение трех месяцев после завершения военного положения (пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Что делать, если в финотчетности, поданной налоговому органу до проверки аудитором, выявлена ошибка?
Не исключено, что показатели обнародованной вместе с аудиторским отчетом финотчетности могут измениться по сравнению с показателями финотчетности, первоначально поданной налоговому органу вместе с декларацией, и повлиять на показатели декларации. В таком случае плательщики обязаны подать уточняющий расчет (далее – УР) к годовой декларации не позднее 10 июня 2025 года (п. 50.1 НКУ). Кроме того, сейчас действует бесштрафная отсрочка для представления УР в этой ситуации: главное – подать в течение трех месяцев после завершения военного положения (важно, что именно для такого случая не имеет значения была ли возможность подать вовремя, в противовес другим нормам, освобождающим от ответственности в зависимости от возможности/невозможности) (пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Отметим, что если изменения в финотчетности не повлияли на показатели декларации, то налоговики все равно хотят видеть такую исправленную финотчетность (ОИР, категория 102.20.02).
Нужно ли подавать налоговому органу консолидированную отчетность?
Не нужно. Нормами НКУ и другими нормативно-правовыми актами не предусмотрено представление консолидированной финотчетности в орган ГНС (ОИР, категория 102.20.02).
Какую финотчетность должен подать вместе с декларацией нерезидент, зарегистрированный плательщиком налога на прибыль, осуществляющий хоздеятельность в Украине через свои постоянные представительства?
В качестве приложения к декларации нерезидент должен подать финотчетность своего постоянного представительства (вопрос 6.1 Информационного письма № 20). Ведь такая финотчетность отражает результаты деятельности нерезидента через такое представительство за соответствующий отчетный период.
Как подать финотчетность в составе декларации?
В органы статистики финотчетность может подаваться как в бумажном виде, так и через автоматизированную систему «Единое окно». Если финотчетность подавалась:
- через Единое окно – налоговый орган получит доступ к поданной финотчетности. И будет считаться, что декларация подана вместе с финотчетностью. То есть повторно подавать финотчетность вместе с декларацией уже не нужно. При этом налоговики рекомендуют подавать декларацию только после получения квитанций о приеме финотчетности. Если декларация подается в электронной форме, то и финотчетность также в электронной (п. 49.4 НКУ);
- в бумажной форме, либо вообще не подавалась, либо была ранее подана с ошибкой – тогда плательщик должен повторно подать ее (до подачи декларации) либо в бумажном виде через канцелярию налогового органа в качестве дополнения к годовой декларации, либо в электронной форме с идентификатором S через электронный кабинет (далее – э-кабинет) или, например, через программу М.Е.Dос.
Как представляют финотчетность вместе с декларацией плательщики, которые составляют отчетность по международным стандартам?
Плательщики, которые составляют отчетность по международным стандартам (в т. ч. иностранные представительства), подают полный комплект финотчетности, предусмотреный МСБУ 1 (по формам, предусмотренным НП(С)БУ 1). Но для них не установлено стандартной формы примечаний к финотчетности. Поэтому примечания к финотчетности, составленной по МСФО, могут быть отправлены через меню «Листування з ДПС» приватной части э-кабинета в самостоятельно выбранном виде (письменное пояснение, таблица, график и т. п.) файлом в формате .pdf (ограничение 5 МБ) вместе с сопроводительным письмом. При этом отметка о подаче примечаний в таблице «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності» не проставляется (ОИР, категория 102.20.02).
Какую финотчетность подают бывшие единщики?
Специалисты ГНС хотят получить от таких плательщиков вместе с декларацией сразу два комплекта финотчетности за отчетный год: один – за период нахождения на упрощенной системе, другой – за отчетный год нарастающим итогом (см., например, ОИР, категория 102.20.02).
При этом комплект финотчетности за период нахождения на упрощенке придется подать либо в бумажной форме через канцелярию налогового органа с сопроводительным письмом, либо в электронной форме через э-кабинет с помощью меню «Листування з ДПС».
И в таблице «Наявність доповнення» нужно сообщить о наличии дополнения в виде старой финотчетности. Кроме того, в поле «Додатки на ___ арк.» под таблицей нужно указать количество листов такого дополнения.
Например, единщик перешел на общую систему с 01.10.2025. Финотчетность за 2025 год по формам № 1-мс и № 2-мс он подает через Единое окно, и ее увидит налоговый орган при подаче декларации за этот год. А финотчетность за 9 месяцев 2025 года по этим же формам единщик может подать в орган ГНС способами, указанными выше (с помощью меню «Листування з ДПС»).
Нужно ли подавать налоговому органу вместе с декларацией Отчет об управлении?
Нет, не нужно. Отчет об управлении не является составной частью финотчетности, поэтому обязанность его подачи вместе с декларацией законодательством не определена (ОИР, категория 102.20.02).
Таблица «Наявність доповнення»
Таблица должна заполняться в случае, если действующая форма декларации не позволяет плательщику правильно отразить свои налоговые обязательства (п. 46.4 НКУ). При этом в соответствующем поле таблицы ставится отметка «+».
Дополнениями к декларации могут служить письма, прилагаемые к ним формы отчетности (в т. ч. финансовой) и другие документы, в том числе составленные в произвольной форме. Они являются неотъемлемой частью декларации. Каждое такое дополнение нужно пронумеровать, и под этим номером дать в таблице краткое пояснение (суть дополнения).
Добавим, что на практике таблица «Наявність доповнення» используется также для кратких пояснений, которые плательщик считает необходимым дать налоговому органу относительно поданной отчетности без дополнительно поданных документов. В таком случае пояснения приводят прямо в поле таблицы.
Плательщик, который подает отчетность в электронной форме, должен подавать дополнение тоже в электронном виде (п. 46.4 НКУ).
Поле «Додатки на ___ арк.»
В данном поле под таблицей «Наявність доповнення» нужно проставить количество листов приложений к декларации (в т. ч. листов финотчетности) и листов дополнений. Это следует из разъяснений в ОИР (категория 102.20.02 разъяснения и разъяснения).
Таблица «Наявність рішення»
Таблица предназначена для плательщиков с годовым доходом менее 40 млн грн, которые согласно пп. 134.4.1 НКУ решили воспользоваться своим правом не применять корректировки на разницы из разд. III НКУ (кроме разницы в сумме налоговых убытков прошлых лет и корректировок, связанных с получением бюджетных грантов).
В соответствии с пп. 134.4.1 НКУ плательщик должен сообщить о принятом решении в декларации, которая подается за первый год в непрерывной совокупности лет, в течение которых выполняется критерий относительно годового дохода (поставить отметку «+» в соответствующем поле декларации «Наявність рішення» и номер приказа). И тогда в последующие годы этот плательщик также не применяет корректировки из разд. III НКУ, пока его доход не превысит порог в 40 млн грн. По итогам такого года действие ранее принятого решения прекращается, и разницы придется применять.
Какой датой нужно оформлять приказ о неприменении разниц из разд. III НКУ?
Обычно такой приказ оформляют либо 31 декабря первого отчетного года в непрерывной совокупности лет, в котором годовой доход плательщика не превысил установленный доходный критерий, либо в первых числах января следующего отчетного года. То есть когда станет точно известна сумма дохода плательщика за отчетный год.
Нужно ли плательщику, который один раз уже уведомил налоговый орган о решении не применять разницы в первой декларации, заполнять таблицу «Наявність рішення» в каждой последующей отчетной декларации?
Не нужно, если следовать норме пп. 134.4.1 НКУ. Однако ГНС считает иначе (ОИР, категория 102.20.02). По ее мнению, плательщик должен сообщать о своем решении не применять разницы и в каждой последующей отчетной декларации. То есть каждый раз приводить номер и дату приказа, указанные в декларации за первый год неприменения разниц. Но такое разъяснение противоречит действующим нормам НКУ. Поэтому наказать плательщика, который не выполняет такое требование налоговой, контролирующий орган не вправе.
Если плательщик по результатам 2024 года применял корректировки на разницы из разд. III НКУ в I квартале, полугодии и трех кварталах 2025 года, а по результатам 2025 года получил право их не применять (доход за год составил меньше 40 млн грн), как воспользоваться таким правом?
Если плательщик по итогам отчетного года согласно пп. 134.1.1 НКУ имеет право принять решение о неприменении таких корректировок, то он должен уведомить об этом налоговый орган в поле «Наявність рішення» декларации за такой отчетный год (в нашем случае – 2025). При этом никаких уточняющих деклараций за отчетные периоды «с разницами» (I квартал – три квартала 2025 года) подавать не нужно. Просто в годовой декларации уберет недействующие разницы (т.е. не заполнит амортизационные, резервные и большинство разниц по финоперациям, а оставит только те, которые работают для малодоходников, как например, перенос отрицательного значения объекта налогообложения как разницы, разницы по бюджетным грантам и т.п.).
Что будет, если плательщик забыл отразить принятое решение о неприменении разниц в декларации за первый год, когда его доход не превысил доходный лимит?
В таком случае контролирующие органы будут требовать, чтобы плательщик за этот год и последующие годы определял объект обложения налогом на прибыль с корректировкой на разницы из разд. III. Чтобы исправить эту ситуацию, плательщик должен подать уточняющую декларацию за отчетный год, в которой он имел право принять такое решение. В ней он должен заполнить таблицу «Наявність рішення» (ОИР, категория 102.20.02). В связи с этим могут понадобиться УР за периоды, когда плательщик был вынужден применять корректировки из-за своей забывчивости.
Есть и другой вариант. Его предлагают налоговики в ИНК ГНС от 14.07.2021 № 2750/ІПК/99-00-21-02-02-06, ИНК ГНС от 07.10.2021 № 3791/ІПК/16-31-18-04-20. Например, плательщик не воспользовался своим правом неприменения разниц по итогам 2024 года. Тогда в 2024 году он определяет объект налогообложения в общем порядке с применением разниц. Но если доход такого плательщика по результатам 2025 года не превысит 40 млн грн, то он имеет право отразить в декларации за этот год решение о неприменении корректировок, не осуществлять корректировки и не отражать налоговые разницы в приложении РІ к декларации за 2025 год (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16 , п. 140.6 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Кто подписывает декларацию?
Декларацию подписывают руководитель (либо уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (либо лицо, ответственное за ведение бухучета на предприятии). Если бухгалтера на предприятии нет, а за ведение бухучета согласно приказу отвечает руководитель предприятия, тогда подписывает отчетность только руководитель – в поле для своей подписи.
Здесь указывается также код ЕГРПОУ предприятия. Если же декларацию подает физлицо, то указывается его идентификационный код (регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика). Физлица, у которых нет налогового номера, в этом поле ставят свои паспортные данные.
Дата подачи
Приводится именно дата подачи, а не заполнения декларации. Например, если декларация подается 10 февраля 2026 года, то проставляется «10.02.2026».
