Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Золотой зонтик для «топов»

Предоставление дополнительных благ работникам


Чтобы пригласить к себе на работу профессионалов высокого уровня, работодатели кроме высокой зарплаты предлагают им дополнительные преференции. Иногда таких работников обеспечивают персональным транспортом, жильем, компенсируют расходы на телефонные разговоры и т. д. При этом у некоторых бухгалтеров определение понятий «заработная плата» и «дополнительные блага», которые приводятся в различных нормативных документах по-разному, вызывают ощущения путаницы и раздражения. Особенно, когда нужно быстро определиться, что облагается НДФЛ и ЕСВ, а что нет. Что ж, разберемся, как лучше составить трудовой договор, чтобы можно было четко разграничить, что является зарплатой, а что дополнительным благом.


Дмитрий Кучерак,
главный редактор журнала «Заработная плата»

Дополнительные блага — денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (пп. 14.1.47 НК).

Заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 НК).

Заметим, что приведенные определения зарплаты и дополнительных благ используются только в контексте взимания НДФЛ.

Правила включения расходов на оплату труда в состав налоговых расходов в целях взимания налога на прибыль предусмотрены п. 142.1 НК.

Перечень дополнительных благ приведен в пп. 164.2.17 НК. Сам по себе он небольшой. Но в нем приведено много условий и обстоятельств, при которых предоставленные товары, работы или услуги могут расцениваться как дополнительное благо. Поэтому и трудно определить, что является зарплатой, а что дополнительным благом или прочими доходами.

В целях взимания НДФЛ важно выделить только зарплату, поскольку для определения базы налогообложения ее сумму следует уменьшить на сумму ЕСВ и налоговой социальной льготы. Это существенно влияет на сумму налога.

Дополнительные блага и ЕСВ

 

В целях взимания ЕСВ понятие «дополнительные блага» не используется.

Базу для начисления ЕСВ следует рассматривать через призму следующих четырех нормативных актов:

  • Закона о ЕСВ;
  • Закона об оплате труда;
  • Инструкции № 5;
  • Перечня № 1170.

База взимания ЕСВ — сумма начисленной зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом об оплате труда, и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (ст. 7 Закона о ЕСВ). Не более и не менее. Никаких отсылок к НК относительно определения терминов или базы налогообложения.

Заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу. Такое определение зарплаты приведено в ст. 1 Закона об оплате труда, именно оно должно применяться при начислении ЕСВ. В данном случае ключевые слова — «по трудовому договору». Но не следует понимать их буквально, поскольку еще есть коллективный договор, который может и должен определять вопросы оплаты труда, и/или разработанные во исполнение коллективного договора локальные акты (положения об оплате труда, премировании и т. п.).

В соответствии со ст. 2 Закона об оплате труда зарплата имеет следующую структуру:

  • основная зарплата — вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда;
  • дополнительная зарплата — вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи, изобретательность и особые условия труда;
  • прочие поощрительные и компенсационные выплаты — выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх норм, установленных указанными актами.

Вроде все понятно, если бы не «другие денежные и материальные выплаты». Ведь в них можно включить что угодно. Чтобы разобраться в этом вопросе, следует обратиться к Инструкции № 5, которая детализирует ст. 2 Закона об оплате труда.

В п. 1.1 Инструкции № 5 сказано, что она применяется только в целях статистических наблюдений, а не для определения составляющих фонда оплаты труда как базы для начисления социальных взносов. Но факт ее использования именно в целях определения базы для начисления соцвзносов Миндоходов (и в свое время Пенсионный фонд) закрепило в п. 4.2 Инструкции № 455.

Стоит также заметить, что в соответствии с Инструкцией № 5 в фонд оплаты труда включаются:

  • выплаты по договорам гражданско-правового характера (кроме заключенных с предпринимателями);
  • выплаты работникам, которые не состоят в штате предприятия (безработным за выполнение общественных работ; ученикам и студентам, которые проходят производственную практику на предприятии или привлечены к временным работам на период каникул; членам наблюдательных советов или ревизионной комиссии акционерного общества).

Виды выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ, приведены в Перечне № 1170.

Для определения базы начисления ЕСВ предлагаем воспользоваться следующим алгоритмом действий (при этом на нормы НК относительно понятий «заработная плата» (пп. 14.1.48) и «дополнительное благо» (пп. 14.1.47) никакого внимания не обращаем).

Шаг 1. Выясняем, относится ли к фонду оплаты труда начисленный работнику доход (в денежной или неденежной, материальный или нематериальной форме). Если не относится, то его сумма не является базой для начисления ЕСВ, а если относится, то переходим к шагу 2.

Шаг 2. Выясняем, включен ли доход в Перечень № 1170. Если да, то его сумма не является базой для начисления ЕСВ, а если нет, то включаем его сумму в базу начисления ЕСВ.

Чтобы закрепить на практике приведенный алгоритм, рассмотрим несколько примеров.

Предприятие выплачивает работнику компенсацию за использование в работе собственного ноутбука.

Выясним, относится ли выплата к фонду оплаты труда. В п. 3.22 Инструкции № 5 среди выплат, которые не относятся к фонду оплаты труда, находим компенсации работникам за использование собственного инструмента и личного транспорта для нужд производства. Следовательно, компенсация за использование ноутбука не является базой для начисления ЕСВ.

Предприятие предоставило работнику новогодний подарок стоимостью 500 грн.

Выясним, относится ли такая выплата к фонду оплаты труда. В п. 3.23 Инструкции № 5 среди выплат, которые не относятся к фонду оплаты труда, находим стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников. Заметим, что речь идет о детях работников, а не о самих работниках. Больше нигде в Инструкции № 5 о подарках речь не идет. Следовательно, стоимость подарка работнику не относится к выплатам, которые не включаются в фонд оплаты труда. Поэтому выясним, включен ли этот доход в Перечень № 1170. В Перечне № 1170 стоимость подарков также не упоминается, следовательно она не относится к выплатам, на которые не начисляется ЕСВ.

Получается, стоимость подарка является базой для начисления ЕСВ.

Такой подарок можно квалифицировать как «единовременное поощрение, не связанное с конкретными результатами труда» (пп. 2.3.2 Инструкции № 5). Если вы не начислите ЕСВ на какую-то выплату, то проверяющий будет искать ее среди выплат, которые либо освобождены от обложения ЕСВ, либо не относятся к фонду оплаты труда. Как именно вы ее назовете, не имеет значения, главное — суть выплаты.

Предприятие обеспечивает работника денежными средствами на мобильную связь.

Выясним, относится ли такая выплата к фонду оплаты труда. В числе выплат, которые не включаются в фонд оплаты труда согласно п. 3 Инструкции № 5, такой выплаты нет.

Выясним, предусмотрена ли такая выплата в Перечне № 1170? В Перечне ее тоже нет. Следовательно, денежные средства на мобильную связь являются базой для начисления ЕСВ. Эта выплата носит четко выраженный индивидуальный характер (пп. 2.3.4 Инструкции № 5).

Дополнительные блага и НДФЛ

 

Заметим еще раз, что дополнительным благом могут считаться только те доходы, которые не являются заработной платой и не связаны с выполнением обязанностей трудового найма или не являются вознаграждением по гражданско-правовым договорам.

Подробного перечня выплат, которые являются заработной платой, в р. ІV НК нет. Более того, в НК нет ссылки по этому поводу ни на Закон об оплате труда, ни на Инструкцию № 5.

В ст. 5 НК сказано, что «понятия, правила и положения, установленные настоящим Кодексом и законами по вопросам таможенного дела, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных статьей 1 настоящего Кодекса» (т. е. для взимания налогов). Если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат НК, то для регулирования вопросов по налогообложению применяются понятия, термины, правила и положения НК. Другие термины, которые используются в НК, но их определения не приводятся, используются в значении, установленном другими законами.

Учитывая определения термина «заработная плата», приведенные в пп. 14.1.48 НК и в Законе об оплате труда, в целях применения норм НК (т. е. норм, касающихся налогообложения) зарплатой следует считать те выплаты в денежной, неденежной и натуральной формах, которые вписываются в рамки договоренностей, определенных трудовым договором. Например, «согласно настоящему договору работник обязуется выполнять работу, а работодатель — выплачивать (предоставлять) ему...». Все, что не вписывается в рамки договоренностей, — дополнительное благо.

В вышерассмотренных примерах компенсация за использование в работе собственного ноутбука считается дополнительным благом; новогодний подарок — тоже дополнительное благо, но облагается оно по специальным правилам налогообложения подарков; денежные средства на мобильную связь — заработная плата.

Резюме

 

Объявления о вакансиях пестрят сообщениями вроде «оклад + соцпакет», «оклад + мобильная связь + транспорт» и т. п. Чтобы не возникало проблем с удержанием НДФЛ с таких выплат, нужно, чтобы в письменном трудовом или коллективном договоре было четко определено, что работодатель выплачивает работнику собственно за работу, а что является мероприятиями по его социальной защите и не имеет никакого отношения к выполнению им трудовых функций.


Нормативная база

 

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 № 108/95-ВР.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.2013 № 455.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170.


Дата подготовки
04.06.2014

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
21.02.2025
Приложение 5 декларации по НДС: порядок заполнения и исправления ошибок
Приложение 5 к декларации по НДС (далее – декларация) заполняется плательщиками НДС, которые обязаны распределять входной НДС в соответствии с п. 199.1 Налогового кодекса (далее – НК) (заполняют таблицы 1 и 2) и плательщиками, применяющими кассовый метод учета НДС (заполняют таблицу 3). ...
11.03.2025
Приказ об установлении норм расхода топлива
Если ваше предприятие решило прибегнуть к нормированию расходов горючего или размышляет, целесообразно ли это делать, постараемся упростить для вас эту задачу, приведя в статье: образец приказа об установлении норм расхода топлива; две причины, почему на предприятии необходим такой приказ. Есл...
Новое
08.05.2025
Возвращение работника на работу после военной службы: действия работодателя
В статье рассмотрим, как работодателю оформить возвращение работника на работу после его увольнения с военной службы. На сегодняшний день учащаются случаи, когда мобилизованный работник увольняется с военной службы и возвращается на работу. Так что в этой статье расскажем: как действовать работод...
06.05.2025
Правомерность продления действия срочного трудового договора
На период отпуска по беременности и родам основной работницы на ее должность была принята другая работница по срочному трудовому договору. После окончания этого отпуска основной работнице был предоставлен неиспользованный ежегодный отпуск, а затем – отпуск по уходу за ребенком до достижения им...
06.05.2025
Включать ли в стаж для ежегодного отпуска период, когда работодатель выплачивал средства мобилизованному работнику?
Во время военного положения многие работодатели продолжают поддерживать своих мобилизованных работников, выплачивая им средства, например, средний заработок или другие компенсации. При таких обстоятельствах возникает вопрос: засчитывается ли период, когда работодатель выплачивал средства мобилизован...
Лучшие материалы