Увеличение стоимостного критерия для ОС и база для начисления НДС при их продаже или ликвидации

Налоговая реформа – 2020: изучаем вместе!

Мы рассмотрим:

• какую балансовую стоимость необоротного актива (налоговую или бухгалтерскую) нужно использовать для определения базы обложения НДС;
• как определить базу обложения НДС при продаже и списании малоценного необоротного материального актива (далее – МНМА).

В Налоговом кодексе (далее – НК) указано, как определять базу обложения НДС в разных случаях, а именно:

• п. 188.1 НК – в случае поставки необоротных активов база налогообложения определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, определенной по данным бухгалтерского учета на начало отчетного периода, в котором состоялась такая поставка;
• п. 189.1 НК – в случае начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5, 199.1 НК база налогообложения определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротного актива на начало отчетного периода, в котором такой актив используется в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности;
• п. 189.9 НК – в случае ликвидации объекта основных средств (далее – ОС) по самостоятельному решению налогоплательщика база налогообложения определяется не ниже балансовой (остаточной) стоимости такого объекта на момент его ликвидации.

Для справки! Под необоротными активами понимаются как ОС, так и МНМА (Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291).