Учет у комиссионера-юрлица

Акценты этой статьи:

• как вести учет комиссионеру (юрлицу и предпринимателю);
• как отражать НДС в случае продажи товаров по цене, которая отличается от цены, установленной комитентом.
• должен ли комиссионер удерживать НДФЛ из суммы выплат комитенту – обычному физлицу (не субъекту хозяйствования).

Получение товара от комитента

В бухгалтерском учете полученные от комитента товары отражаются на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию», поскольку право собственности на такие товары к комиссионеру не переходит. Аналитический учет ведется по видам товаров и комитентам.

Учет по налогу на прибыль ведется аналогично бухучету.

На дату получения товара от комитента – плательщика НДС у комиссионера (если он плательщик этого налога) возникает право на налоговый кредит по НДС. При условии, что комитент оформит и зарегистрирует в ЕРНН налоговую накладную.

Реализация товара покупателю

В бухгалтерском учете выручка, полученная от реализации товара комитента, не признается доходом комиссионера (п. 6.2 П(С)БУ 15). Поэтому при продаже товара комиссионер отражает доход от реализации по кредиту субсчета 702 и одновременно показывает уменьшение дохода и возникновение задолженности перед комитентом проводкой Дт 704 «Вычеты из дохода» – Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами.

В учете по налогу на прибыль – так же, как и в бухгалтерском учете – доход не возникает.

Налоговые обязательства по НДС у комиссионера – плательщика этого налога возникают на дату первого события (п. 187.1 Налогового кодекса, далее – НК), то есть:

• или на дату отгрузки товара покупателю,
• или на дату получения от покупателя предоплаты.

На дату возникновения налоговых обязательств комиссионер должен составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Должен ли комиссионер корректировать налоговый кредит, если фактическая цена продажи товара отличается от установленной комитентом в договоре?

Допустим, комиссионер продал товар:

• дороже, чем предусмотрено договором комиссии. Тогда на дату получения от комиссионера отчета комитент составляет расчет корректировки (далее – РК) к налоговой накладной, которая была выписана на дату передачи товара комиссионеру, регистрирует его в ЕРНН. После регистрации такого РК комиссионер имеет право увеличить свой налоговый кредит;
• дешевле, чем предусмотрено договором комиссии. В этом случае на дату получения отчета комиссионера комитент оформляет РК и отправляет его комиссионеру для регистрации в ЕРНН. При этом комиссионер должен уменьшить налоговый кредит в периоде выписки РК – независимо от того, будет такой РК зарегистрирован в ЕРНН или нет.

Должен ли комиссионер доначислять налоговые обязательства по НДС, если фактическая цена продажи товара ниже базы налогообложения, определенной согласно п. 188.1 НК?

Нет. Поскольку товар, переданный на комиссию, не является собственностью комиссионера, то мы считаем, что доначислять налоговые обязательства на разницу должен комитент. Для наглядности рассмотрим эту ситуацию на числовом примере.

Пример

Комитентом был приобретен товар по цене 900 грн. (кроме того НДС – 180 грн.). В договоре комиссии установлена цена продажи этого товара – 1 000 грн. (кроме того НДС – 200 грн.). Комиссионер не смог продать товар по договорной цене, и с согласия комитента стоимость товара была снижена до 800 грн. (кроме того НДС – 160 грн.).

В данной ситуации:

• на дату передачи товара на комиссию у комитента возникают налоговые обязательства в сумме 200 грн, а у комиссионера – налоговый кредит также в сумме 200 грн.;
• на дату продажи товара покупателю у комиссионера возникают налоговые обязательства в сумме 160 грн.;
• на дату получения отчета от комиссионера комитент оформляет РК к налоговой накладной, выписанной на дату передачи товара на комиссию, и уменьшает сумму налоговых обязательств на 40 грн. после регистрации РК комиссионером. Комиссионер, в свою очередь, уменьшает налоговый кредит также на 40 грн.;
• одновременно с оформлением РК комитент должен выписать налоговую накладную с типом причины «15» на разницу между договорной ценой и ценой продажи товара и доначислить налоговые обязательства на сумму 20 грн. (180 грн. – 160 грн.).

Выплата комиссионного вознаграждения

В бухгалтерском учете сумма вознаграждения включается в доход комиссионера и отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг».

В учете по налогу на прибыль – так же, как и в бухгалтерском учете – у комиссионера возникает доход на дату подписания отчета комиссионера.

На сумму вознаграждения комиссионер начисляет налоговые обязательства по НДС на дату первого события (т. е. на дату получения вознаграждения или на дату подписания отчета комиссионера). Базой налогообложения является договорная стоимость услуги, но не ниже ее себестоимости (п. 188.1 НК).

Покажем порядок отражения вышеперечисленных операций в учете комиссионера в таблице.

(грн.)