Непропорциональное начисление дивидендов: налоговые последствия

Иногда участники общества – физические лица принимают решение о выплате дивидендов, исходя из собственного видения целесообразности, без учета требований налогового законодательства. Такие действия могут привести к негативным финансовым последствиям для юридического лица, которые будут рассмотрены в данной статье.

Кто платит налоги

Общие правила налогообложения дивидендов установлены в п. 170.5 Налогового кодекса (далее – НК).

В частности, налоговым агентом выступает эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление. Согласно пп. 170.5.2 НК какой-либо резидент, который начисляет дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличающимся от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по каким-либо основаниям, считается налоговым агентом при начислении дивидендов.

Доходы физического лица в виде дивидендов окончательно облагаются налогами налоговым агентом во время их начисления налогоплательщику по ставке, определенной пп. 167.5.1 и 167.5.2 НК (пп. 170.5.4 НК).

Военный сбор начисляется в обычном размере – 1,5 %. А вот ЕСВ в соответствии со ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VІ «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) не начисляется.

Выплата дивидендов участникам непропорционально взносам

Дивиденды, начисленные налогоплательщику по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением. Такая специальная норма предусмотрена пп. 170.5.3 НК

Верховный Суд (далее – ВС) в постановлении от 28.11.19 г. по делу № 120/4075/18-а (административное производство № К/9901/19051/19) проанализировал п. 170.5 НК и пришел к выводу, что законодатель в указанной норме имел в виду не только дивиденды, начисленные по акциям (в т. ч. имеющим статус привилегированных), но и дивиденды, начисленные по другим корпоративным правам (с иным статусом), то есть права, которые следуют из права на долю в уставном капитале, в частности, ООО.

Важно! По упомянутому делу в уставе юрлица было предусмотрено, что часть чистой прибыли распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном фонде. В то же время есть судебная практика апелляционного суда, который отметил: если в уставе юрлица не определена выплата именно фиксированного размера дивидендов и отсутствуют привилегированные корпоративные права, то налогообложение дивидендов не должно проводиться согласно пп. 170.5.3 НК (постановление Киевского апелляционного административного суда от 12.12.17 г. по делу № 826/13966/16). И хотя практика ВС является определяющей, есть все основания считать: если в уставе прямо не сказано, что дивиденды выплачиваются участникам пропорционально их взносам, то нет оснований приравнивать их для целей налогообложения к заработной плате. Осторожные налогоплательщики могут направить запрос в ГНС о предоставлении ИНК по данному вопросу.

Если же юрлицо выплатило дивиденды участникам-физлицам по привилегированным акциям или непропорционально уставным взносам, то нужно уплатить НДФЛ по ставке 18 % (п. 167.1 НК) и военный сбор — 1,5 %.

Поскольку в п. 170.5 НК сказано, что дивиденды окончательно облагаются налогами налоговым агентом во время их начисления участнику, то НДФЛ и военный сбор отражаем в отчетности за период начисления дохода, а уплачиваем — не позднее 30-го дня, следующего за месяцем начисления дивидендов.

Например, если дивиденды начислены в феврале, то НДФЛ и военный сбор нужно уплатить не позднее 30 марта. Если это не будет сделано, то к налоговым обязательствам будет применена штрафная санкция, предусмотренная ст. 126 НК. И обязательно следует перечислить налоги в бюджет до или хотя бы одновременно с выплатой дивидендов. Иначе будет применена штрафная санкция по ст. 127 НК.

Из содержания приказа Минфина от 13.01.15 г. № 4 следует, что такие дивиденды нужно отражать в форме № 1ДФ как заработную плату, то есть применять нужно код 101.

ЕСВ не начисляется в соответствии с п. 14 разд. ІІ Перечня видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Итак, прежде чем принимать решение о непропорциональном распределении прибыли между участниками, нужно учесть нюансы налогообложения.