Как определить код УКТВЭД для подарочного набора?

Новогодние подарки работникам, детям, партнерам: как отразить в учете?

Ситуация. Предприятие производит и продает косметические товары для ухода за лицом и телом в розничной сети. В канун новогодних праздников большим спросом пользуются наборы этих товаров.

Вопрос. Как определить код УКТВЭД при продаже такого набора, если его компоненты имеют разные коды УКТВЭД?

Анализ ситуации

Мы имеем дело с набором товаров, поэтому для определения кода УКТВЭД набора обратимся к Основным правилам интерпретации Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденным приказом Гостаможслужбы от 14.07.2020 № 256, далее – Правила № 256). Этот документ состоит из отдельных правил определения кода для разных ситуаций.

Так, для классификации товаров, которые поступают в розничную продажу в виде наборов, применяется правила 3, 3б, 3в.

Какая комплектация товаров считается набором в понимании Правил № 256?

В разд. Х Правил № 256 используется термин «товары, которые поступают в продажу для розничной сети в наборах», при этом предусмотрено, что:

• набор состоит минимум из двух разных изделий, которые классифицируются в разных товарных позициях/подпозициях. То есть коды УКТВЭД товаров, из которых состоит набор, должен быть разными на уровне всех 10 цифр. Например, два флакона шампуня не могут быть набором в понимании этих правил, а вот шампунь (код УКТВЭД 3305 10 00 00) и лак для волос (код УКТВЭД 3305 30 00 00) могут составить набор;
• товары в наборе должны быть предназначены для удовлетворения определенной потребности или осуществления определенной деятельности. Например, средства для ухода за лицом и средства для уборки не могут быть набором в понимании вышеуказанных правил, так как они удовлетворяют разные потребности;
• товары, входящие в набор, должным быть упакованы в пригодной для продажи непосредственно покупателям упаковке и не должны
• требовать переупаковки (например, это могут быть коробки).

Как предлагается определять код УКТВЭД для товаров в наборах?

Правила 3б предусматривают, что для определения кода УКТВЭД товаров в наборах классификация проводится по одному или нескольким вместе взятым компонентам, которые придают набору в целом его основной опознавательный признак.

Например, набор для ухода за руками состоит из смягчающего крема и хлопковых перчаток, которые надевают после нанесения крема для улучшения эффекта воздействия на кожу. В этом случае кодом УКТВЭД для такого набора будет код УКТВЭД крема как основного компонента для данной процедуры.

Если товары нельзя классифицировать согласно правилам 3б, тогда применяются правила 3в: берется последняя по возрастанию кодов товарная позиция среди тех, которые в равной степени подходят для классификации этих товаров.

Например, набор «Красивая прическа» состоит из лака для волос (товарная позиция 3305), бигуди (товарная позиция 9615) и заколки (товарная позиция тоже 9615). Классификация осуществляется по товарной позиции 9615, этот код и будет у набора.

А как быть, если товары в наборе имеют один код УКВЭД?

Если товарная позиция (код УКТВЭД) у товаров в комплекте – одинаковая, тогда именно ее следует указать в налоговой накладной (далее – НН) (ИНК ГФС от 04.01.2019 № 65/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, далее – ИНК № 65).

Например, набор состоит из дневного и ночного крема для лица, а у обеих этих товарных позиций одинаковый код УКТВЭД 3304. Этот же код будет и у набора.

Как оформить первичные документы при продаже товаров в наборах?

Первичный документ, подтверждающий факт продажи товаров, играет большую роль при составлении НН. Ведь налоговики в своих разъяснениях (см., например, ОИР, категория 101.16; ИНК № 65) отмечают, что номенклатура товаров продавца в НН должна соответствовать формулировке, указанной в первичных документах, которыми сопровождается поставка таких товаров.

Иными словами, если в НН в графе 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» указано, например: «Набор для ухода за руками», то в расходной накладной также должна фигурировать такая номенклатура, а не перечень товаров, входящих в этот набор.

А если сформированный предприятием набор не соответствует набору в понимании Правил № 256, то как в этом случае определять код УКТВЭД?

Если ваш набор не соответствует условиям из Правил № 256 (см. выше), тогда определить для таких товаров общий код не удастся. В таком случае безопаснее указывать в НН каждый товар из набора по отдельности и также оформлять и первичный документ.

Как определить базу налогообложения при продаже товаров в наборе?

В этом случае следует исходить из совокупной стоимости всех товаров набора. И, согласно п. 188.1 НК, базой налогообложения будет договорная цена, но не ниже:

• цены приобретения – для товаров, которые приобретались для последующей перепродажи;
• обычной цены – для продукции собственного производства.

Есть ли риск блокировки НН при продаже товаров в наборе? Ведь из-за присвоения одного кода УКТВЭД набору количество товаров на «входе» может не соответствовать количеству товаров на «выходе».

Если покупателем является плательщик НДС, то риск блокировки НН есть. Чтобы попытаться его избежать, можно подать Таблицу данных плательщика НДС и в пояснении к ней изложить суть операции.

Если же, как в нашей ситуации, покупателями будут конечные потребители, тогда риска блокировки НН нет. Ведь НН, которые не выдаются покупателю, подлежат безусловной регистрации (т. е. под мониторинг не попадают) (пп. 1 п. 3 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165).