Выход на экспорт как способ преодоления кризиса

Устойчивое снижение платежеспособного спроса, которое наблюдается в Украине, вынуждает предприятия искать новые рынки сбыта для своей продукции. Рано или поздно собственники предприятий задаются вопросом, конкурентоспособна ли выпускаемая ими продукция на внешних рынках и как начать продажу на экспорт. В этой консультации рассмотрим практические вопросы организации экспорта, в частности, со странами ЕС (в т. ч. задачи работников предприятия по выводу продукции на внешние рынки), в которых должен разбираться не только директор, но и бухгалтер предприятия.

Определение экспортных возможностей

Кто этим занимается: отделы маркетинга (рекламы) и продаж.

Что они непосредственно делают:

1. Изучают конъюнктуру рынка, например, по данным торговых интернет-порталов, где размещаются запросы на поиск украинских товаров иностранными компаниями.

Полезная информация: наиболее востребованными украинскими товарами являются: металлы, биотопливо, уголь, древесина, пиломатериалы, сельхозпродукция (яблоки, орехи, мед, растительное масло, кукуруза, печенье), а также янтарь, электро- и строительная техника. Максимальное количество запросов поступает из стран СНГ, что легко объясняется устоявшимися деловыми связями. Далее идут Польша, Словакия, Прибалтика, Италия, затем – Китай и Турция. Есть заказы даже из Австралии и США. Несмотря на то что приоритетными направлениями экспорта являются сырье и низкотехнологичная продукция (товары эконом-класса), география украинского экспорта расширяется. В связи с запуском с 2016 года полноценной зоны свободной торговли с ЕС в перспективе основной экспортный потенциал будет приходиться на Европу.

2. Сравнивают собственную продукцию с продукцией конкурентов по схеме «соотношение цены и качества» плюс пред- и послепродажный сервис.

3. Анализируют рынки сбыта, например, изучая сайты конкурентов (т. е. бесплатно): часто предприятия гордятся своими крупными заказчиками и указывают, с какими регионами они работают. Сайты компаний также являются источником информации об их положении на рынке, о способах продвижения товаров, характерных для вашего рынка, активности и коммуникациях компании с имеющимися и потенциальными клиентами. А для пользы дела иногда заказывают специальное маркетинговое исследование.

На что обратить внимание бухгалтеру: не все поисковые системы и торговые порталы предоставляют информацию бесплатно. К тому же маркетинговые исследования, как правило, довольно затратные. Чтобы не иметь проблем с отражением таких операций в бухучете, позаботьтесь о документальном оформлении. Договор, счет на оплату, акты выполненных работ (оказанных услуг), подробное описание результата таких работ (услуг) – вот что следует потребовать от поставщиков услуг. В бухгалтерском учете расходы на рекламу и исследование рынка отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт».

Подготовка презентации продукции, предназначенной для экспорта

Кто этим занимается: отдел продаж, дизайнер, привлеченные со стороны специалисты.

Что они непосредственно делают: подготавливают фото товаров и их описание на английском языке (при необходимости можно и на других языках), паспорта, технические описания, инструкции по эксплуатации, а также каталоги продукции, презентации (например, видеоролики) на английском языке.

На что обратить внимание бухгалтеру: все затраты на подготовку презентации продукции также можно признать в бухгалтерском учете расходами на сбыт, если позаботиться о соответствующих документах.

Формирование экспортной цены продукции

Кто этим занимается: финансово-экономический отдел, бухгалтерия.

Что они непосредственно делают: на основании стандартов бухгалтерского учета и норм ТК формируют продажную цену экспортного товара, ориентируясь прежде всего на его первоначальную стоимость. Напомним, первоначальной стоимостью запасов, которые изготовляются собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, определенная согласно П(С)БУ 16 (п. 9 П(С)БУ 9). В производственную себестоимость включаются прямые материальные расходы, расходы на оплату труда и прочие прямые расходы, а также переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы (п. 11 П(С)БУ 16).

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием. В то же время расходы на упаковку, транспортировку продукции в соответствии с базисными условиями поставки, гарантийный ремонт, страхование предназначенной для реализации продукции отражаются в периоде их осуществления на счете 93. Полный перечень подобных расходов приведен в п. 19 П(С)БУ 16.

Обратите внимание: согласно п. 57 ч. 1 ст. 4 ТК под товарами понимаются любые движимые вещи, в том числе те, на которые законом распространен режим недвижимой вещи (кроме транспортных средств коммерческого назначения), валютные и культурные ценности, электроэнергия, перемещаемая по линиям электропередач. Для целей налогообложения при перемещении имущества и энергии через таможенную границу Украины товары определяются аналогично (пп. 14.1.244 НК).

Реклама продукции и поиск потенциальных клиентов, дилеров

Кто этим занимается: отделы маркетинга (рекламы) и продаж.

Что они непосредственно делают: привлекают клиентов через сайт компании, размещают рекламные объявления в Интернете, инициируют участие в международных выставках, ярмарках и других мероприятиях, направленных на продвижение товаров.

На что обратить внимание бухгалтеру: кроме вышеперечисленных первичных документов, то есть договоров, актов оказанных услуг (выполненных работ), рекомендуем сохранять скрин-шоты объявлений на сайтах, рекламные макеты и другие материалы, подтверждающие понесенные расходы.

Получение лицензии на экспорт некоторых видов товаров

Кто этим занимается: менеджер по ВЭД с помощью юриста.

Что он непосредственно делает: подает заявку на получение лицензии в Минэкономразвития и получает лицензию.

Лицензирование ВЭД-операций – это комплекс административных услуг Министерства экономического развития и торговли по предоставлению разрешения на экспорт товаров в течение определенного периода (ст. 16 Закона № 959).

Лицензирование бывает:

·          автоматическое – для товаров, на которые не установлены квоты (т. е. количественные или другие ограничения);

·          неавтоматическое – для товаров, на которые установлены квоты.

В 2015 году перечень товаров, экспорт которых подлежит лицензированию, а также квоты на экспорт товара определены Постановлением № 1. Порядок подачи заявок на получение лицензий и их форма утверждены Приказом № 991.

На что обратить внимание бухгалтеру: лицензия выдается на срок, предусмотренный законодательством Украины и условиями ВЭД-контракта, и является действительной для таможенного оформления в течение этого периода, но не позднее последнего календарного дня соответствующего года, если иное не установлено законодательством Украины (п. 7 разд. II Положения № 991). Плата за лицензию включается в расходы на сбыт.

Разработка ВЭД-контракта

Кто этим занимается: юрист и бухгалтер.

Что они непосредственно делают: совместно обсуждают и прописывают условия контракта, согласовывают его текст с руководством и зарубежными контрагентами. При этом стараются максимально учесть интересы предприятия и предусмотреть меры защиты от рисков, связанных с нарушением условий контракта.

Обратите внимание: в некоторых случаях ВЭД-контракт подлежит регистрации в государственных органах в порядке, установленном Кабмином (ст. 383 ХК). В настоящее время под эту норму подпадают контракты на экспорт металлолома (ст. 9 Закона № 619). Регистрацией занимается Минэкономразвития. Правила регистрации изложены в Порядке № 155. Важный момент: в Верховной Раде зарегистрирован законопроект от 03.02.15 г. № 2012, который направлен на дерегуляцию хозяйственной деятельности и предусматривает отмену регистрации контрактов на экспорт металлолома. Сейчас законопроект находится на стадии доработки.

Также отметим особенности, которые надо учитывать в работе с европейскими покупателями. Для облегчения выхода на экспорт Еврокомиссия разработала онлайн-службу поддержки ExportHelpdesk (www.expohelp.europa.eu). На этом сайте можно найти информацию об общих требованиях к товарам, поставляемым в ЕС, о документах, необходимых для экспорта, правилах определения страны происхождения, тарифной классификации товаров и другие сведения.

На что обратить внимание бухгалтеру: согласно ч. 3 ст. 31 Закона № 2709 если хотя бы одной из сторон ВЭД-договора является гражданин Украины или юридическое лицо – резидент Украины, то договор заключается в письменной форме независимо от места заключения, если иное не установлено законом или международным договором Украины.

Содержание типового ВЭД-контракта прописано в Положении № 201. Особое внимание стоит уделить пунктам, влияющим на учет и налогообложение, в частности, тем, где указан момент перехода права собственности, базисные условия поставки (Правила ИНКОТЕРМС), условия приемки-сдачи товара, включая сроки и место фактической передачи товара, перечень товаросопроводительных документов, валюта и стоимость контракта, валюта платежа, сроки и очередность оплаты и отгрузки. Также в контракте следует отразить, кому принадлежит торговая марка и права на ее использование. Подробнее о содержании ВЭД-контрактов читайте в ПР, 2015, № 4, с. 7.

Постановка на учет на таможне

Кто этим занимается: менеджер по ВЭД предприятия, юрист.

Что они непосредственно делают: менеджер по ВЭД (специальный сотрудник предприятия, который работает с таможней) занимается постановкой на учет в таможенном органе. Обратите внимание: с 31.08.15 г. действует новый Порядок постановки на учет, утвержденный Приказом № 552.

Постановка на учет осуществляется предприятием один раз на основании обращения в соответствующее таможенное подразделение при первом декларировании товаров, в том числе средствами электронной связи на адрес Информационного портала ГФС с использованием надежных средств ЭЦП с усиленными сертификатами открытых ключей (ч. 2 ст. 455 ТК, п. 1 разд. II Порядка № 552).

Будущий экспортер (лицо, которое осуществляет операции с товарами) подает заявление о постановке на учет по форме № 1-ЗЕД (приложение 1 к Порядку № 552). Представлять копии регистрационных и уставных документов предприятия, как это было до вступления в силу Порядка № 552, не надо. Теперь информация о предприятии передается соответствующему таможенному органу в электронном виде из Единого банка данных юридических лиц и/или Государственного реестра физических лиц (ГРФЛ), которые, в свою очередь, получают ее из Единого госреестра юрлиц и физлиц-предпринимателей. Кроме того, отменена карточка учета лиц, осуществляющих операции с товарами. Сейчас информация о постановке предприятия на учет подтверждается извлечением из реестра (в бумажном или электронном виде).

На что обратить внимание бухгалтеру: начинать внешнеэкономическую деятельность можно только после постановки предприятия на учет в таможенном органе. Но согласовать условия и заключить договор с нерезидентом можно заранее.

Подготовка товаросопроводительных и других документов к ВЭД-контракту

Кто этим занимается: менеджер отдела сбыта, бухгалтер, юрист.

Что они непосредственно делают: составляют товаросопроводительные документы к ВЭД-контракту: счет-фактуру (содержит информацию об экспортере и покупателе, количестве и единице измерения товара, сумме в валюте контракта, дате составления документа и другие данные), транспортные документы, соответствующие выбранному сторонами виду транспорта и базису поставки согласно Правилам ИНКОТЕРМС, упаковочный лист (содержит данные об экспортере, дату, номер соответствующего инвойса, тип упаковки, количество упаковочных единиц, описание товара, маркировку, вес нетто и брутто, размеры упаковки).

Отметим особенности составления товаросопроводительных документов при работе со странами ЕС:

·          наименование товаров указывается согласно его кодам УКТВЭД, Комбинированной номенклатуре ЕС и интегрированному тарифу TARIС;

·          единицу измерения товаров следует указывать в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров ЕС.

В перечень документов, которые подаются таможенным органам стран ЕС, входят:

·          сертификат происхождения товара из Украины (форма EUR.1, форма А – выдаются ТПП);

·          декларация соответствия (производителю надо пройти процедуру оценки соответствия, изготовить необходимую техдокументацию, инструкции для потребителей с переводом на соответствующий язык, нанести на товар маркировку СЕ, что означает соответствие продукции требованиям Директив ЕС, выпустить декларацию соответствия);

·          сертификат соответствия (испытания продукции и выдачу сертификата осуществляют органы сертификации. Узнать, какая продукция подлежит СЕ-маркировке, можно на сайте законодательства Евросоюза www.eur-lex. europa.eu);

·          декларация таможенной стоимости товара (если стоимость экспортируемого товара превышает 10 000 евро) по форме DV1 согласно Регламенту Еврокомиссии № 2454/93;

·          декларация таможенной стоимости на ввоз (SAD) по стандартной для стран ЕС форме (в соответствии с Регламентом Совета ЕС № 2913/92);

·          документ о страховании (если в счете-фактуре (инвойсе) отсутствует информация о размере страхового взноса);

·          другие документы (сертификаты досмотра ветеринарных, фитосанитарных служб и т. д.).

Таможенное оформление экспорта

Кто этим занимается: обычно таможенные брокеры (далее – ТБ).

Что они непосредственно делают: ТБ предоставляют услуги по декларированию товаров, транспортных средств коммерческого назначения, которые перемещаются через таможенную границу Украины. Они осуществляют свою деятельность в любом органе доходов и сборов Украины (ст. 416 ТК).

ТБ представляют интересы предприятия-декларанта на таможне на основании договора поручения через своих работников – агентов по таможенному оформлению. В их обязанности входит: предъявление органу доходов и сборов товаров, транспортных средств коммерческого назначения документов, необходимых для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления (ст. 418 ТК), а по договоренности с экспортером – получение разрешительных документов, экспертных заключений, сертификация груза и даже уплата таможенных платежей. За свои услуги ТБ (поверенный) получает вознаграждение.

На что обратить внимание бухгалтеру: вознаграждение ТБ по договору поручения отражается предприятием-доверителем на счете 93.

Таможенный режим экспорта (окончательного вывоза). Этот режим предполагает фактический вывоз товаров с таможенной территории Украины без обязательств по их обратному ввозу (ч. 1 ст. 82 ТК) с проведением обязательного декларирования в порядке, установленном гл. 40 ТК, на основании таможенной декларации (далее – ТД). Бухгалтер должен уметь «читать» ТД, так как она содержит информацию, влияющую на порядок учета и налогообложения экспортных операций. Полный перечень сведений, которые вносятся в ТД, приведен в ч. 8 ст. 257 ТК. Механизм заполнения граф экспортной ТД установлен Порядком № 651. Правила выполнения таможенных формальностей утверждены Порядком № 631.

Важным моментом является определение даты фактического вывоза товара за границу. Отметим, что таможенное оформление при экспорте завершается проставлением в графе D/J ТД оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа (далее – таможенник), которое завершило таможенное оформление (пп. 4.9.6 разд. IV Порядка № 631).

Подтверждение сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины осуществляется согласно п. 30–32 Порядка № 450:

·          если ТД оформлена на бумажном носителе, то на обратной стороне листа ТД с обозначением 3/8 таможенник делает запись «Задекларированные в этой таможенной декларации товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в полном объеме» (или в указанном объеме), проставляет личную печать, подпись, дату фактического вывоза и возвращает этот лист декларанту;

·          если оформление товаров проводилось с применением электронной ТД, то уведомление о фактическом вывозе товаров подтверждается ЭЦП таможенника и направляется в ГФС не позднее следующего дня после оформления ТД.

Для помещения товаров в таможенный режим экспорта декларант (экспортер или уполномоченное им лицо) подает таможенному органу соответствующие документы на товар и уплачивает таможенные платежи (ч. 2 ст. 83 ТК): таможенную пошлину, акцизный налог и НДС (п. 27 ч. 1 ст. 4 ТК).

Таможенная пошлина. Базой налогообложения является таможенная стоимость товаров (ч. 1 ст. 279 ТК). Напомним, таможенной стоимостью товаров, которые вывозятся за пределы таможенной территории Украины, является цена товара, указанная в счете-фактуре или счете-проформе (ч. 1 ст. 66 ТК).

Ставки вывозной пошлины установлены только для отдельных видов товаров:

·          на живой скот и кожаное сырье – Законом № 180;

·          отходы и лом черных металлов – Законом № 216;

·          отходы и лом легированных черных металлов, лом цветных металлов и полуфабрикаты с их использованием – Законом № 441;

·          газ, природный газ в газообразном и сжиженном состояниях – Законом № 309;

·          семена некоторых видов масличных культур – Законом № 1033.

Остальные товары не подлежат обложению вывозной пошлиной.

Существует три вида пошлины: специфическая, адвалорная и комбинированная (ст. 280 ТК).

Таможенная пошлина по специфической ставке (П_спец) рассчитывается по формуле

П_спец = К х С_спец,

где К – количество товара в физических единицах измерения;

    С_спец – ставка пошлины в денежном выражении за единицу товара.

Таможенная пошлина по адвалорной ставке (П_адв) рассчитывается по формуле

П_адв = ТС х С_адв : 100,

где ТС – таможенная стоимость товара;

    С_адв– ставка пошлины в процентах.

Комбинированная пошлина состоит из пошлины по адвалорной и специфической ставкам.

НДС. По общему правилу товары, вывезенные в режиме экспорта (в т. ч. освобожденные от налогообложения на таможенной территории Украины), облагаются НДС по ставке 0 % (пп. «а» пп. 195.1.1, п. 195.2 НК). Однако НК предусмотрены исключения из этого правила. Так, экспорт зерновых культур (товарные позиции 1001–1008 по УКТВЭД) и технических культур (товарные позиции 1205 и 1206) при определенных условиях освобождается от налогообложения (п. 15² подразд. 2 разд. ХХ НК).

Датой возникновения налоговых обязательств по НДС (датой составления налоговой накладной) является дата оформления ТД, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины (пп. «б» п. 187.1 НК), то есть момент фактического осуществления экспорта (ст. 1 Закона № 959). Процедура подтверждения даты фактического пересечения таможенной границы Украины описана выше.

Акцизный налог. Экспорт подакцизных товаров освобожден от обложения акцизным налогом (пп. 213.2.1 НК), что представляет собой налоговую льготу (код 14020030 согласно Справочнику № 76/2). Освобождение от уплаты акцизного налога действует и в случае, когда отгрузка товара произошла в одном отчетном периоде, а фактический вывоз – в следующем. При этом на дату представления декларации по акцизному налогу за отчетный месяц, которую необходимо подавать несмотря на льготу, плательщик должен иметь в наличии надлежащим образом оформленную ТД (по форме, утвержденной Приказом № 14).

Декларация представляется ежемесячно не позднее 20-го числа следующего отчетного периода по месту регистрации налогоплательщика.

Доходы от экспорта товаров. При определении доходов и даты их признания следует ориентироваться на нормы ГК и ХК, а также П(С)БУ 15 и П(С)БУ 21 (детально по этой теме читайте ПР, 2015, № 22, с. 76).