Распределительный счет в банке и его место в бухучете предприятия

Из этой статьи вы узнаете, для чего предназначен распределительный счет, какие поступления инвалюты в адрес клиента банка идут через этот счет и как организовать учет средств на распределительном счете.

Что можно сделать на практике: ввести в План счетов предприятия субсчет 316, настроить бухгалтерскую учетную программу на ведение учета наличия и движения инвалюты на распределительном счете так, как это делается для других монетарных статей баланса.

Какие счета и для каких целей банк открывает клиенту

Согласно действующему законодательству (п. 1.8 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492, далее – Инструкция № 492), банк открывает клиенту:

• текущие счета – по договору банковского счета;
• вкладные (депозитные) счета – по договору банковского вклада.

Основной (текущий) счет предназначен для хранения денег и осуществления расчетно-кассовых операций с помощью платежных инструментов в соответствии с условиями договора и требованиями украинского законодательства.

На практике банки открывают текущие счета в национальной и иностранных валютах или мультивалютные текущие счета, а также «особые» текущие счета. К последним относятся:

• счета со специальным режимом использования – открываются в случаях, предусмотренных законами Украины или актами КМУ;
• текущие счета типа «Н» – открываются в гривнях официальным представительствам и представительствам юрлиц-нерезидентов, которые не ведут предпринимательскую деятельность на территории Украины;
• текущие счета типа «П» – открываются в гривнях постоянным представительствам;
• инвестиционные счета – открываются нерезидентам-инвесторам для осуществления инвестиционной деятельности в Украине, а также для возврата иностранной инвестиции и прибыли, доходов, других средств, полученных иностранным инвестором от инвестиционной деятельности в Украине;
• текущие (накопительные) счета избирательных фондов и фонда референдума.

Вкладной (депозитный) счет предназначен для хранения денег (в инвалюте или в гривнях), которые передаются клиентом в управление на установленный срок или без указания такого срока под определенный процент (доход) и подлежат возврату клиенту в соответствии с законодательством Украины и условиями договора.

Банк обязан в установленном законодательством порядке отослать уведомление в соответствующий контролирующий орган об открытии или закрытии клиентами своих текущих/вкладных счетов. И только после этого клиент может производить расходные операции со счета (п. 1.13 Инструкции № 492).

Текущий валютный счет предназначен для следующих целей (п. 5.2 Инструкции № 492):

· для хранения денежных средств и проведения расчетов в безналичной и наличной инвалюте;

· осуществления текущих операций;

· инвестирования за границу;

· получения иностранных инвестиций из-за границы;

· расчетов за куплю-продажу облигаций внешнего государственного займа;

· зачисления, использования и погашения кредитов, займов, финансовой помощи в инвалюте;

· проведения операций, предусмотренных генеральной лицензией НБУ на осуществление валютных операций.

Полный перечень операций по движению денежных средств на текущих инвалютных счетах субъектов хозяйствования приведен в п. 5.3–5.7 Инструкции № 492.

Порядок зачисления инвалюты на счет резидента

Согласно правилам, установленным НБУ, при зачислении денежных средств на инвалютные счета предприятия часть средств поступает на текущий инвалютный счет напрямую, а часть – через распределительный счет (п. 5.2 Инструкции № 492).

1. Поступление инвалюты напрямую на текущий инвалютный счет происходит в результате

• покупки, валютообмена через уполномоченный банк;
• получения кредита, займа, финансовой помощи согласно договору;
• · перечисления с собственного депозитного счета в уполномоченном банке;
• · начисления процентов на остаток средств на собственном текущем и депозитном счетах;
• · перечисления с собственного текущего счета;
• · зачисления наличных средств в случаях, определенных НБУ;
• · перечисления со счета получателя гуманитарной помощи на счет приобретателя гуманитарной помощи, а также начисления процентов на остаток средств, поступивших на счет в качестве гуманитарной помощи;
• · перечисления со счета для ведения совместной инвестиционной деятельности при участии нерезидента-инвестора без создания юрлица – в случае прекращения совместной деятельности;

· возврата суммы, ранее размещенной в банке на условиях субординированного долга.

2. Поступление инвалюты на текущий счет через распределительный счет происходит в результате:

· зачисления наличных средств в случаях, определенных НБУ в нормативных актах, регулирующих использование наличной инвалюты на территории Украины;

· зачисления по платежным документам, полученным из-за рубежа (присланным, ввезенным и задекларированным на таможне) на имя владельца счета;

· получения средств из-за границы от нерезидентов по ВЭД-контрактам;

· перечисления нерезидентами средств за приобретенные ими у резидента облигации внешнего государственного займа;

· возврата от нерезидентов займов, выданных ранее резидентами, а также размещенных резидентами на депозиты за рубежом;

· возврата нерезидентами ранее перечисленных им средств по любым причинам;

· перечисления средств из-за границы от покупателя-нерезидента посреднику-резиденту (комиссионеру, поверенному, агенту по продаже товаров, работ, услуг) для дальнейшего перечисления комитенту (доверителю, принципалу) и перечисление средств непосредственно комитенту (доверителю, принципалу);

· перечисления резидентом-посредником выручки, поступившей ему от нерезидента-покупателя в пользу владельца счета;

· перечисления средств от постоянных представительств нерезидентов в Украине, если в назначении платежа указано, что средства, поступившие из-за рубежа, принадлежат резиденту согласно договору;

· зачисления благотворительного взноса от юр­лиц-нерезидентов (или их представительств в Украине) и физлиц-нерезидентов;

· зачисления вознаграждения за использование авторского права резидентов;

· зачисления платежа за выдачу охранных документов на использование объектов промышленной деятельности и подтверждения их действительности на территории Украины;

· получения кредита, займа, финансовой помощи от нерезидентов;

· получения гуманитарной помощи от нерезидента, которая признана таковой согласно законодательству Украины;

· перечисления средств на эксплуатационные расходы юрлицу-резиденту, агенту нерезидента согласно Кодексу торгового мореплавания, а также для выплаты капитану судна судовладельца-нерезидента;

· поступления средств в пользу адвокатских и других компаний-резидентов по делам, находящимся в производстве этих компаний в соответствии с их уставной деятельностью и лицензией;

· других операций, не противоречащих законодательству Украины.

При этом инвалютные поступления, перечисленные выше в п. 2 (попавшие на текущий счет через распределительный счет), подлежат обязательной продаже в размере 75 % общей суммы такого поступления, за исключением, в частности, таких видов поступлений:

· средств, полученных резидентами-посредниками и предназначенных для дальнейшего перечисления их владельцам (доверителям, принципалам, комитентам);

· благотворительной помощи в пользу ее приобретателя;

· ошибочных переводов;

· других поступлений, перечисленных в п. 2 постановления Правления НБУ от 03.06.15 г. № 354 (далее – Постановление № 354).

Напомним, что обязательной продаже подлежат инвалюта 1-й группы Классификатора инвалют и банковских металлов, утвержденного постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34, и российские рубли.

Продажа инвалюты осуществляется с распределительного счета без поручения клиента исключительно на следующий день после ее зачисления на этот счет (п. 2 Постановления № 354).

Вот мы и подошли к распределительному счету. Из вышеприведенных норм законодательства следует, что этот счет не относится напрямую к текущим или депозитным счетам клиента, в том числе к счетам со специальным режимом использования.

Что же это за счет?

Распределительный счет в банковском учете

Согласно банковским нормативным актам (Плану счетов бухгалтерского учета банков Украины и Инструкции о его применении, утвержденным постановлением Правления НБУ от 17.06.04 г. № 280, далее – Инструкция № 280), операции с клиентами – субъектами хозяйствования (юрлицами и физлицами-предпринимателями), органами государственной власти и самоуправления, а также обычными физлицами – в частности, по расчетам, предоставленным кредитам и привлеченным депозитам – отражаются на балансовых банковских счетах класса 2 «Операции с клиентами» (п. 11 Инструкции № 280). При этом банк ведет мультивалютный учет операций, то есть учет операций в инвалюте ведется на тех же счетах, что и в гривнях (п. 6 Инструкции № 280).

Остатки и движение средств клиентов на текущих счетах (в т. ч. инвалютных или мультивалютных) учитываются на балансовом счете IV порядка класса 2 счетов «Средства по требованию субъектов хозяйствования» (2600).

Распределительный счет относится к этому же классу счетов банка. Он является балансовым банковским счетом IV порядка счетов класса 2 «Распределительные счета субъектов хозяйствования» (2603). Этот счет открывается персонально каждому клиенту и применяется для учета средств, подлежащих распределению или дополнительному контролю (см. п. 2 предыдущего раздела), в том числе в инвалюте, предназначенной для обязательной продажи.

Режим работы счета для клиента банка ограничен: о зачислении инвалюты и ее списании с такого счета он узнает из соответствующих выписок банка, при этом самостоятельно распоряжаться деньгами не может.

Распределительный счет является транзитным: он используется банком для учета платежей на время до перечисления их по назначению согласно нормативно-правовым актам или договорам (п. 4 Инструкции № 280). Тем не менее инвалюта, зачисленная на распределительный счет, бесспорно, принадлежит клиенту, в пользу которого она зачислена. А деньги, перечисленные с распределительного счета на текущий счет, оказываются в полном распоряжении клиента.

Именно «транзитный» характер распределительного счета и невозможность клиента распоряжаться своими средствами на таком счете в свое время породила учетную проблему.

Средства на распределительном счете – это актив предприятия или нет?

Как известно, денежные средства на счете в банке относятся к активам предприятия.

Напомним, что активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (ст. 1 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV, далее – Закон № 996).

Для учета наличия и движения денежных средств на счетах в банке, которые могут быть использованы для текущих операций, в бухучете предназначен синтетический счет 31 «Счета в банках». Для учета инвалюты предусмотрены субсчета 312 «Текущие счета в инвалюте» и 314 «Прочие счета в банке в инвалюте» (Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, далее – Приказ № 291). В балансе деньги на счетах в банках отражаются в строке 1167 в составе оборотных активов (приложение 1 к НП(С)БУ 1).

Можно ли считать активом инвалюту на распределительном счете, которая принадлежит предприятию, но предприятие не распоряжается ею? Этот вопрос возник достаточно давно.

Часть специалистов в области бухучета (и небезосновательно) склонялись к тому, что инвалюта на распределительном счете – это актив, так как это деньги предприятия и ее учет можно вести на субсчете 314.

Другая часть полагала, что такую инвалюту нельзя считать полноценным активом, так как предприятие не контролирует эту сумму и не может использовать ее по своему усмотрению, а значит, ей не место и в бухучете. Эта позиция, на наш взгляд, больше соответствует нормам П(С)БУ, и ее придерживался «Баланс». Отвечая на вопросы о налогообложении в случае признания доходов в инвалюте (особенно этот момент чувствителен для единщиков), такой же точки зрения придерживались и налоговые органы. Последние разъяснения на эту тему см. в ОИР (категории 114.02 и 108.01.02).

Поэтому, во избежание недоразумений и лишних непродуктивных споров, «Баланс» рекомендовал не отражать в учете движение инвалюты на распределительном счете. Ведь вопрос шел только о временном (как правило, не более 1-го дня) расхождении в данных у банка и клиента. То же самое относилось и к дате расчета курсовых разниц и, собственно, самому курсу инвалюты. Тем более когда курс НБУ к основной валюте расчета с нерезидентами – доллару – был фиксированным, а это продолжалось много лет.

Со времени введения в 2014 году плавающего курса ситуация несколько изменилась: даже один день задержки инвалюты на распределительном счете мог привести к появлению значительных курсовых разниц из-за резких скачков валютного курса. Но никаких изменений в действующее законодательство не вносилось, поэтому и наша позиция оставалась неизменной.

И вот Минфин посчитал целесообразным дать предприятиям возможность отражать в учете движение инвалюты на распределительном счете (приказ Минфина от 18.06.15 г. № 573, далее – Приказ № 573, краткий обзор см. в «БАЛАНСЕ», 2015, № 60-61, с. 9).

Кстати, появление спецсчета для этой цели косвенно подтверждает тезис о том, что раньше такой возможности не было. В План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом № 291, введен специальный субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте», предназначенный для учета средств в инвалюте, которые подлежат распределению или дополнительному предварительному контролю, в том числе сумм в инвалюте, подлежащих обязательной продаже в соответствии с законодательством. Как видно, описание субсчета 316 полностью соответствует описанию счета 2603, приведенному в Инструкции № 280, о чем мы упоминали выше.

Никаких дополнительных разъяснений о порядке применения субсчета 316 в бухучете Минфин официально пока не предоставил. Нет разъяснений и от НБУ, и это притом что в его нормативных актах по данному поводу вообще ничего не изменилось.

Тем не менее, по нашему мнению, Минфин фактически признал, что:

· денежные средства на распределительном счете относятся к активам;

· движение денег на распределительном счете можно считать хозяйственной операцией, то есть действием или событием, которое вызывает изменение в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 Закона № 996);

· остаток инвалюты на распределительном счете можно считать монетарной статьей, то есть статьей о денежных средствах (п. 4 П(С)БУ 21);

· дату поступления инвалюты на распределительный счет можно считать датой признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Напомним, что операции в инвалюте во время первоначального признания отражаются в гривнях по курсу НБУ на начало дня осуществления такой операции (п. 5 П(С)БУ 21). А сумма инвалютного аванса за товары, работы, услуги пересчитывается в гривни на начало дня уплаты аванса (п. 6 П(С)БУ 21);

· по остатку инвалюты на распределительном счете, как и по всем монетарным статьям, определяются курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции – в ее пределах или по всей статье, что определяется учетной политикой предприятия) (п. 8 П(С)БУ 21);

· на каждую дату баланса остаток инвалюты на распределительном счете отражается с использованием валютного курса на конец дня даты баланса (курсы на начало и конец дня – совпадают согласно п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 496 в редакции от 19.03.15 г.).

Распределительный счет и валютный контроль у экспортеров

Теперь несколько слов о валютном контроле. Банк снимает экспортную операцию резидента с валютного контроля после зачисления выручки по этой операции на текущий счет резидента (п. 2.3 Инструкции, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136).

На дату поступления инвалюты от нерезидента на распределительный счет предприятие сделает проводку Дт 316 – Кт 362 и будет считать задолженность нерезидента закрытой. Это в полной мере касается и случая, когда инвалюта поступила в последний день срока, установленного для зачисления инвалютной выручки в целях валютного контроля. Такой срок в настоящее время и по 03.09.15 г. составляет 90 дней с даты оформления экспортной таможенной декларации (п. 2 Постановления № 354).

А что скажет на это уполномоченный банк? Будет ли он для целей валютного контроля дожидаться дня зачисления выручки на текущие счета предприятия (валютный и гривневый)? Предприятие этой датой сделает проводки Дт 312 – Кт 316 (25 % в инвалюте), Дт 311 – Кт 334 (75 % в гривнях после обязательной продажи), то есть отразит перевод денег между своими счетами, при этом задолженность покупателя (Дт 362) уже закрыта (например, предыдущим днем). Пока четкого ответа на этот вопрос нет.

Ведь, строго говоря, распределительный счет, открываемый к текущему валютному счету, сам текущим не является. И повторим еще раз: по этому поводу НБУ не вносил никакие изменения в свои нормативные акты. Однако считаем, что логика действий Минфина не вступает в принципиальное противоречие с нормативами НБУ. Поэтому последний, возможно, позволит уполномоченным банкам снимать экспортные операции клиентов с валютного контроля на дату зачисления инвалютной выручки на распределительный счет. Остается дождаться официальных разъяснений по этому поводу.

РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Предприятие может вести учет наличия и движения инвалюты на распределительном счете, применяя субсчет 316, начиная с 24.07.15 г. (даты вступления в силу Приказа № 573).

2. Курсовые разницы по монетарным статьям можно определять на дату зачисления инвалюты на распределительный счет. Кроме того, на эту дату можно брать курс НБУ для определения дохода от экспорта товаров, работ или услуг, когда первым событием в операции является получение предоплаты от нерезидента