Конкурс 2016 вопрос 1. Налоговая накладная: общий порядок заполнения

Название
реквизита

Порядок заполнения

1

2

Заголовочная часть

Дата составления НН

НН составляется в день возникновения налоговых обязательств. В общем случае это первое событие согласно п. 187.1 НК. Исключение составляют случаи, когда составляется сводная НН или когда осуществляются операции, которые учитываются по кассовому методу.
Дата указывается цифрами в формате ддммгггг без разделительных знаков, например: 01042016.
Обратите внимание: в новой форме НН дата ее составления приводится только в заголовочной части

Порядковый номер НН

Нумерация НН ведется в произвольной форме за определенный период (п. 6 Порядка № 1307). Например, каждый месяц нумерация может начинаться с единицы.

Запрещено:

– составлять НН с одинаковыми порядковыми номерами на одну и ту же дату;

– начинать номер НН с цифры 0.

Номер НН состоит из двух частей. В первой части (до знака дроби) проставляется непосредственно порядковый номер НН, а во второй (после знака дроби) – код вида осуществляемой деятельности:

– 2 – для предприятий, применяющих спецрежим налогообложения согласно ст. 209 НК;

– 3 – сельхозпредприятий, которые соответствуют критериям ст. 209, но спецрежим не избрали;

– 5 – оператора инвестора, составляющего НН в рамках договора о распределении
продукции

Номер филиала

Это новый обязательный реквизит НН, который заполняется:

– структурным подразделением (филиалом), которому делегировано право составлять НН и присвоен соответствующий номер для составления НН;

– поставщиком товаров (услуг) в случае, когда поставки таких товаров (услуг) осуществляются структурному подразделению (филиалу), которое имеет право выписывать НН
и фактически является стороной договора.

Обратите внимание: для номера филиала в НН выделено 4 клеточки, следовательно, филиалу не нужно присваивать номер, имеющий более четырех цифр

Наименованиепоставщика и покупателя

Здесь следует указать:

1) для юрлица – полное или сокращенное название согласно уставным документам. Например, и Общество с ограниченной ответственностью «Проект», и ООО «Проект»
будут считаться правильными наименованиями.

Обратите внимание: если полное или сокращенное название юрлица соответствует названию, указанному в уставных документах, но при этом не совпадает размер букв (маленькие/большие), такая НН не считается оформленной с нарушением (п. 201.10 НК; ОИР, категория 101.17; Письмо Миндоходов и сборов Украины от 29.04.13 г. № 1883/6/99-99-19-04-01-15 );

2) для физлица – фамилия, имя, отчество.

Если НН выписывается на поставки товаров (услуг) инвестору в рамках выполнения договора о распределении продукции, в строке «Получатель (покупатель)» указывается сначала наименование оператора договора, а через запятую – наименование инвестора, который фактически является стороной договора (п. 9 Порядка № 1307).

Если стороной договора является филиал, которому делегировано право выписывать НН, приводится наименование головного предприятия, а через запятую – наименование филиала

Налоговый номер поставщика и покупателя (ИНН)

В этой графе указывается налоговый номер (ИНН), который присваивается плательщику НДС. Если НН выписывается на поставки товаров (услуг) инвестору в рамках выполнения договора о распределении продукции, в ней приводится ИНН оператора такого договора

Условные ИНН

В некоторых случаях в НН указываются условные ИНН покупателей. Например:

• 100000000000 – если покупателем является неплательщик НДС или НН составляется по ежедневным итогам операций (п. 12 Порядка № 1307), а также в случае, когда после поставки товаров (услуг) покупателю – плательщику НДС их стоимость увеличивается,
но покупатель уже не является плательщиком НДС (п. 13 Порядка № 1307);

• 200000000000 – если поставки товаров (услуг) осуществляются (п. 10 Порядка
№ 1307):

– для собственных нужд дипломатических миссий в Украине и членов их семей;

– неплательщикам НДС, которые поставляют товары (услуги) в рамках международных договоров по проекту «Укрытие» (ст. 211 НК);

– неплательщикам НДС, которые поставляют товары (услуги), оплачиваемые в рамках программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией
(п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НК);

• 300000000000 – при осуществлении экспортных операций;

• 400000000000 – в следующих случаях:

– если товары (услуги), необоротные активы использовались в хозяйственной деятельности, а затем были переведены для непроизводственного использования (имеются в виду разовые операции по изменению направления использования товаров (услуг), необоротных активов, т. е. когда составляется обычная, а не сводная НН);

– если товары (услуги), необоротные активы (в т. ч. приобретенные до 01.07.15 г.
и по которым был отражен налоговый кредит), начинают использоваться в не облагаемых
НДС операциях или нехозяйственной деятельности, если составляется обычная (не сводная) НН;

– начисляются налоговые обязательства при аннулировании НДС-регистрации начисляются налоговые обязательства по товарам (услугам), необоротным активам (в т. ч. приобретенные до 01.07.15 г., по которым ранее не начислялись налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК);

– при ликвидации объектов основных средств по решению плательщика НДС;

– при осуществлении поставок в счет оплаты труда работников-физлиц;

• 500000000000 – если нерезидент поставляет услуги на таможенной территории
Украины;

• 600000000000 – при составлении сводной НН согласно п. 198.5, 199.1 НК

Раздел А

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой отражаются:

– в стр. I – общая сумма средств, которая подлежит уплате за поставленные товары (услуги) с учетом НДС;

– стр. II – общая сумма НДС (т. е. суммарно по ставкам 20 % и 7 %);

– стр. III – общая сумма НДС по ставке 20 %;

– стр. IV – общая сумма НДС по ставке 7 %;

– стр. V – общий объем поставок, облагаемых НДС по ставке 20 %;

– стр. VI – общий объем поставок, облагаемых НДС по ставке 7 %;

– стр. VII – общий объем экспортных поставок (т. е. облагаемых по ставке 0 %);

– стр. VIII – общий объем поставок на территории Украины, которые облагаются НДС по ставке 0 %
(в частности, поставок товаров и услуг, перечисленных в пп. 195.1.2, 195.1.3 НК);

– стр. IX – общий объем операций, которые освобождены от обложения НДС согласно ст. 197,
подразд. 2 разд. ХХ НК, международным договорам;

– стр. Х – данные о возвратной (залоговой) таре, т. е. ее общая стоимость. Напомним, стоимость тары, которая по условиям договора определена как возвратная (залоговая), в базу обложения НДС не включается при условии, что будет возвращена в срок, не превышающий 12 календарных месяцев с момента ее поступления (п. 189.2 НК).

В НН, составленных оператором инвестору в рамках выполнения многостороннего соглашения о раз-
деле продукции, строки III–IX не заполняются.

В сводных НН, составленных в соответствии с п. 198.5, 199.1 НК, строки VII–IX не заполняются.

При составлении НН на операции поставки, освобожденные от НДС, не заполняются строки II–VIII

Раздел Б

Номенклатура товаров (услуг) продавца (гр. 2)

Особенности заполнения гр. 2 таковы:

1. При оформлении НН на сумму превышения цены приобретения, обычной цены товаров (услуг) или балансовой стоимости необоротных активов над договорной ценой, здесь указывается номер НН, выписанной на сумму поставки таких товаров (услуг), необоротных активов исходя из цены договора.

2. Если НН оформляется согласно п. 337.4 НК в рамках выполнения договора о распределении продукции, в гр. 2 следует указать: «Распределение суммы налогового кредита по многостороннему договору о распределении продукции».

3. При составлении сводных НН в соответствии с п. 198.5, 199.1 НК здесь приводятся даты составления и номера НН, на основании которых был отражен налоговый кредит при приобретении товаров (услуг), необоротных активов.

Обратите внимание: в новой форме НН установлено ограничение количества наименований поставленных товаров (услуг) – не более 9999

Код товара согласно УКТВЭД (гр. 3)

Этот реквизит заполняется в случае поставки подакцизных или импортных товаров на всех этапах поставки. Указывать код УКТВЭД следует без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.). Если по каким-либо причинам у поставщика нет кода УКТВЭД на поставляемый товар (например, если этот товар ранее приобретался у неплательщика НДС), информацию о коде можно найти в Законе от 19.09.13 г. № 584-VII

Единица измерения товаров (услуг) (графы 4 и 5)

Эти графы заполняются в соответствии с Классификатором ДК 011-96, утвержденным Приказом
Госстандарта Украины от 09.01.97 г. № 8. Так, в гр. 4 приводится условное обозначение (украинское) единицы измерения товаров (услуг), а в гр. 5 – соответствующий код.

Если для товара (услуги) условиями договора установлена единица измерения, которой нет в Классификаторе, тогда указывается единица измерения, определенная
договором. При этом гр. 5 не заполняется.

Обратите внимание: единица измерения товаров (услуг) не относится к обязательным реквизитам НН, поэтому при неправильном заполнении граф 4 и 5 оснований для лишения покупателя налогового кредита нет (п. 201.1, 201.10 НК; Письмо ГФС Украины от 15.10.15 г. № 23354/10/28-10-06-11)

Количество (объем) (гр. 6)

Здесь указывается количество (объем) поставляемых товаров (услуг)

Цена поставки единицы товара (услуги) без учета НДС

Обратите внимание: в новом порядке сохранено требование о заполнении этого реквизита в гривнях с копейками (если иное не предусмотрено законодательством),
т. е. с двумя знаками после запятой

Код ставки (гр. 8)

В этой графе указывается код ставки НДС, по которой операция поставки товаров
(услуг) подлежит налогообложению. Нормами пп. 6 п. 16 Порядка № 1307 и раздел А НН предусмотрены следующие коды:

– 20 – если поставка облагается НДС по ставке 20 %;

– 7 – если поставка облагается НДС по ставке 7 %;

– 901 – при вывозе товара на экспорт по ставке 0 %;

– 902 – при поставках товаров (услуг) на территории Украины, которые облагаются
НДС по ставке 0 %;

– 903 – при осуществлении поставок, освобожденных от обложения НДС

Код льготы (гр. 9)

Здесь указывается код льготы, если осуществляются поставки товаров, освобожденные от обложения НДС.

Код льготы приведен в Справочнике льгот, который ежеквартально утверждается письмом ГФС. Если в Справочнике льгот нужная льгота отсутствует (например, при установлении новой льготы), в гр. 9 приводится условный код 99999999

Объемы поставки (база налогообложения) без учета НДС (гр. 10)

В этой графе приводятся объемы поставок без учета НДС.

Показателю этой графы соответствует показатель строк V–IX раздела А (по соответствующей ставке)