Учет доходов и расходов у физлица-единщика

Размер полученного дохода, как и правильность его определения, очень важны для физлица-предпринимателя – плательщика единого налога (далее – единщик), так как от этого зависит возможность его нахождения на упрощенной системе налогообложения. Кроме того, исходя из размера дохода, полученного единщиком, определяется сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет. В этой консультации мы расскажем об особенностях учета дохода и расходов у единщика, а также об их отражении в Книге учета доходов (для неплательщиков НДС) и Книге учета доходов и расходов (для плательщиков НДС).

Учет доходов

Учет доходов должны вести все единщики (пп. 296.1.1 и 296.1.2 Налогового кодекса Украины; далее - НК). Рассмотрим подробнее, какие суммы входят и не входят в доход единщика.

Что включается в доход единщика

Доходом единщика является доход, полученный в течение отчетного периода в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме (пп. 1 п. 292.1 НК). Датой получения дохода является дата поступ-ления денежных средств как в наличной, так и безналичной форме, а также дата подписания акта приемки-передачи при бесплатном получении товарно-материальных ценностей (п. 292.6 НК). Из чего состоит доход единщика и когда он возникает, покажем в таблице.

Состав дохода единщика

В случае использования платежных терминалов при осуществлении расчетов за товары (услуги) доходом единщика считается вся сумма, поступившая на его счет, включая комиссию банка (ОИР, категория 107.4).

По мнению ГФС (ОИР, категория 107.04) кроме доходов, перечисленных в таблице, в налогооблагаемый доход единщика входят суммы компенсационных расходов на информационно-техническое обеспечение судебного процесса, судебного сбора и госпошлины, возвращенные по решению суда третьим лицом на его текущий счет. Причем средства, полученные как компенсация (возмещение) по решениям судов за какие-либо предыдущие отчетные периоды, не попадают в доход, дающий право физлицу-предпринимателю регистрироваться единщиком или оставаться на упрощенной системе налогообложения (п. 292.15 НК).

Заметим, что единщик имеет право свободно пользоваться средствами для собственных нужд со своего счета в национальной валюте, который открыт для осуществления хозяйственной деятельности, при условии уплаты всех налогов.

Собственные средства, внесенные на текущий счет самим единщиком, включаются в его налогооблагаемый доход. Исключение составляет выручка, внесенная на его счет, если на момент внесения она уже была отражена в Книге учета (подробнее см. ниже) как выручка от реализации. Для этого в платежных документах следует указать в поле «назначение платежа» – выручка за определенный период. При этом сумма средств, внесенных на текущий счет за определенный период, не должна превышать доход, отраженный в Книге учета за этот период (Обобщающая консультация, утвержденная приказом ГНС Украины от 24.12.12 г. № 1183).

Что не включается в доход

В состав дохода единщика не входят (п. 292.1, 292.11 НК):

• пассивные доходы (проценты, дивиденды и роялти, страховые выплаты и возмещения). Напомним, порядок обложения пассивных доходов единщика определен в п. 170.3–170.5 НК;
• суммы НДС у единщиков, зарегистрированных плательщиками НДС;
• возвратная финансовая помощь, если она возвращена в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения. Если такую помощь не вернули в указанный срок, она включается в доход: у единщиков первой и второй групп – по итогам отчетного года, на который приходится срок ее возврата; у единщиков третьей группы – по итогам отчетного квартала, на который приходится срок возврата;
• суммы кредитов;
• средства целевого назначения, которые поступили из Пенсионного фонда Украины и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках реализации государственных или местных программ;
• суммы возвращенных авансов или предоплаты за товар (работы, услуги), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или согласно письму-заявлению о возврате средств;
• сумма ошибочно зачисленных средств. Заметим, что если такие средства возвращены в следующем отчетном периоде, то сначала единщик должен учесть их в составе дохода, а затем может откорректировать доход в том отчетном периоде, в котором состоится возврат, при наличии документов, подтверждающих ошибочное зачисление средств (ОИР, категория 107.04);
• средства, поступившие как оплата за товары (работы, услуги), проданные в период нахождения физлица на общей системе налогообложения. При этом стоимость таких товаров (работ, услуг) должна быть включена в доход на дату реализации в период нахождения на общей системе;
• средства в части излишне уплаченных налогов, сборов и ЕСВ, возвращенных на счет единщика;
• суммы налогов и сборов, включая ЕСВ, начисленные в соответствии с нормами законодательства, если единщик выполнял функции налогового агента.

Если единщик реализует движимое или недвижимое имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как физлицу, но используется в его хозяйственной деятельности (например, автомобиль, жилые и нежилые помещения, земельные участки и другое имущество), то полученный доход не считается доходом от предпринимательской деятельности и не включается в доход единщика (ОИР, категория 107.04).

Особенности учета дохода в инвалюте

Сумму аванса или оплаты за поставленные товары (работы, услуги) в иностранной валюте в доходах отчетного периода пересчитывают в гривни по официальному курсу НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НК).

Изменение курса валют на размер доходов не влияет ни при продаже инвалюты на МВРУ, ни при наличии остатков инвалюты на текущем счете на дату окончания отчетного периода (ОИР, категория 107.04).

Если поступление предоплаты и отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю осуществляются частями, то доход от реализации признают в сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности их получения.

Напомним, до 08.06.16 г. включительно согласно постановлению Правления НБУ от 03.03.16 г. № 140 «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» осуществляется обязательная продажа на МВРУ 75 % поступлений в инвалюте. Это делает уполномоченный банк без поручения клиента на следующий рабочий день после дня зачисления таких поступлений на распределительный счет единщика. По мнению ГФС (ОИР, категория 107.02), поскольку распределительные счета используются банковскими учреждениями как транзитные, в доход единщика включаются средства, поступившие на его текущий счет в гривнях от обязательной продажи инвалюты на МВРУ. Оставшиеся 25 % инвалюты учитываются как доход в гривне по официальному курсу НБУ на дату их поступления на валютный счет единщика.

Учет расходов

Единщики третьей группы – плательщики НДС обязаны вести учет расходов. Но сумма расходов никак не влияет на базу обложения единым налогом. В состав расходов единщик может включить:

• расходы на приобретение товаров (работ, услуг);
• расходы на оплату труда в случае привлечения наемных лиц и уплаченный при этом ЕСВ;
• другие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, в частности расходы на связь, уплату арендных и коммунальных платежей и т. п.

Заполнение Книги учета

Единщик для учета полученных доходов и расходов обязан вести специальную Книгу учета. Указанные в ней суммы используются им для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.

Обратите внимание: если единщик в течение рабочего дня не получал доход, то заполнять Книгу учета не нужно.

Книга учета ведется по выбору единщика в бумажном или электронном виде.

Для ведения Книги учета в бумажном виде единщик должен самостоятельно приобрести ее, заполнить на титульном листе свои данные, прошить, пронумеровать, закрепить своей подписью и подать на регистрацию в орган ГФС. Записи в Книге учета выполняются чернилами темного цвета или шариковой ручкой. Исправления вносятся путем осуществления новой записи (с отражением отрицательного или положительного значения), которая удостоверяется подписью единщика. В случае регистрации новой Книги учета в течение отчетного периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга хранится у единщика в течение трех лет после окончания последнего отчетного периода.

Для ведения Книги учета в электронном виде единщик обязан получить в аккредитованном центре усиленные сертификаты открытых ключей, заключить с органом ГФС по основному месту учета договор о признании электронных документов, направить туда заявление об избрании способа ведения Книги в электронной форме. Затем орган ГФС в течение трех рабочих дней направляет единщику уведомление о регистрации Книги учета с указанием регистраци-онного номера и даты регистрации. Электронная Книга учета заполняется так же, как и бумажная. Данные по итогам рабочего дня вносятся ежедневно, но не позднее следующего календарного дня. В ней допускаются исправления ошибок или корректировки путем включения дополнительной строки, в которой отражается отрицательное (неправильное) или положительное (правильное) значение.

Форма Книги учета зависит от того, является единщик плательщиком НДС или нет.

Для неплательщиков НДС

Единщики – неплательщики НДС заполняют Книгу учета доходов, форма которой утверждена Приказом № 579. Записи в Книге учета доходов производятся по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход. Кроме того, суммируются итоги за месяц, квартал и год. Обратите внимание: в графе 6 «Всего» не должно быть указано отрицательное значение (ОИР, категория 107.07).

Рассмотрим на примере особенности заполнения Книги учета доходов.

ПРИМЕР 1
Единщик второй группы 29.04.16 г. получил:

• деньги за проданный товар (наличными – 2 000 грн., безналичными – 1 000 грн.);
• возврат предоплаты за несостоявшуюся поставку в связи с расторжением договора – 500 грн.;
• предоплату (наличными) для предоставления посреднических услуг – 2 500 грн., в том числе сумма его вознаграждения – 250 грн.

Заполним Книгу учета доходов за 29.04.16 г. (см. фрагмент).

Для плательщиков НДС

Единщики третьей группы, которые являются плательщиками НДС, заполняют Книгу учета доходов и расходов, форма которой также утверждена приказом Минфина Украины от 19.06.15 г. № 579.

Учет доходов и расходов ведется кассовым методом. В разд. ІІ «Расходы» в графах 2, 3 и 6 отражаются расходы, непосредственно связанные с получением дохода, на основании первичных документов об осуществлении расходов в день фактической оплаты.

Покажем на примере, как заполнить Книгу учета доходов и расходов.

ПРИМЕР 2
Единщик третьей группы – плательщик НДС 28.04.16 г. получил оплату за услуги в сумме 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.), возврат частичной предоплаты за товар в связи с расторжением договора – 2 400 грн. (в т. ч. НДС – 400 грн.). В этот же день истек срок исковой давности по кредиторской задолженности за полученные услуги в сумме 300 грн. (в т. ч. НДС – 50 грн.).

В течение 28.04.16 г. единщик выполнил следующие операции:

• оплатил аренду помещений для ведения хозяйственной деятельности – 1 800 грн. (в т. ч. НДС – 300 грн.);
• выплатил зарплату наемным работникам – 4 025 грн.;
• перечислил в бюджет с выплаченной зарплаты НДФЛ и военный сбор – 975 грн.; ЕСВ – 1 100 грн.

Книга учета доходов и расходов заполняется следующим образом:

• разд. I «Доходы»:
  – в графе 1 указывается дата получения дохода «28.04.16 р.»;
  – графах 2 и 4 – сумма оплаты за услуги «5 000,00». При этом возврат оплаты от поставщика – в сумме 2 000 грн. не отражается в Книге, так как не является доходом;
  – графе 6 – кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности «250,00»;
  – графе 7 – общая сумма доходов за день «5 250,00»;
• разд. II «Расходы»:
  – в графе 1 указывается дата записи «28.04.16 р.»;
  – графе 4 – расходы на оплату труда «5 000,00»;
  – графе 5 – начисленный ЕСВ «1 100,00»;
  – графе 6 – сумма арендной платы «1 500,00»;
  – графе 7 – общая сумма расходов за день «7 600,00».

Выводы

Для целей обложения единым налогом всем единщикам следует вести учет своих доходов. Кроме того, единщики – плательщики НДС обязаны вести еще и учет расходов для целей обложения НДС.