Как физлицу-единщику сменить группу

Акценты статьи:

• причины «хождения» единщиков по группам;
• какие действия и в какие сроки нужно предпринять единщику, чтобы сменить группу.

Переход плательщика единого налога (далее – ЕН) из одной группы в другую может быть как добровольным, так и вынужденным. Рассмотрим подробнее оба случая.

Добровольный переход

О добровольном переходе в другую группу можно говорить, когда единщик соблюдает все требования, установленные для группы, с которой он собирается расстаться, но в силу каких-то причин желает сменить группу (пп. 298.1.5 Налогового кодекса, далее – НК). То есть добровольный переход не связан с тем, что единщик «вырос» из своей группы или перестал ей соответствовать по каким-то критериям.

Перейти в новую группу можно только с начала следующего квартала. Например, если решение о переходе принято в ноябре, то сам переход может состояться только с 1 января.

Переход из «низшей» группы в «высшую»

Допустим, единщик ожидает, что уже в следующем квартале отчетного года он по каким-то параметрам не впишется в рамки (условия) нахождения в своей группе, установленные п. 291.4 НК. Тогда у него есть право перейти в более высокую группу. А иначе ему придется вообще покинуть упрощенную систему.

Так, единщику первой группы нужно перейти во вторую группу, если предполагается, что:

• объем его годового дохода превысит 300 000 грн., но не будет превышать 1 500 000 грн.;
• потребуются наемные работники в количестве не более 10 человек;
• будут оказываться услуги населению и другим единщикам (юрлицам и физлицам);
• товары будут продаваться всем субъектам хозяйствования;
• будет расширяться сфера деятельности (возможно, производство, деятельность в сфере ресторанного хозяйства). Но обратите внимание: единщики второй группы не могут оказывать посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества, а также осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (п. 291.4 НК).

Единщику первой/второй группы нужно перейти в третью группу, если предполагается, что:

• объем годового дохода превысит 300 000 грн./ 1 500 000 грн., но останется в пределах 5 000 000 грн.;
• потребуются наемные работники в количестве более 10 человек;
• будут оказываться услуги и продаваться товары всем субъектам хозяйствования;
• начнут осуществляться виды деятельности, запрещенные для первой – второй групп (пп. 1, 2 п. 291.4 НК). Но при этом будут соблюдаться общие ограничения по видам деятельности, предусмотренные п. 291.5 НК для единщиков первой – третьей групп.

Переход из «высшей» группы в «низшую»

Как правило, причиной перехода в более низкую группу является желание физлица сэкономить на налогах. Такое добровольное решение единщик может реализовать, если:

• он показал себя как добросовестный плательщик «высшей» группы (работал, не нарушая условия пребывания в своей группе) (пп. 298.1.5 НК);
• доход за предыдущий календарный год не превысил объем, установленный п. 291.4 НК для выбранной «низшей» группы (п. 292.16 НК);
• виды деятельности единщика позволяют ему работать в «низшей» группе, не нарушая критерии, предусмотренные НК для такой группы (см. выше).

Что нужно сделать единщику, чтобы добровольно сменить группу

Для того чтобы сменить группу, единщик должен:

• не позже чем за 15 календарных дней (далее – к. д.) до начала следующего квартала подать в контролирующий орган заявление по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675 (далее – заявление) (пп. 298.1.5 НК). В строке 5.2 заявления делается отметка о том, из какой группы в какую хочет перейти единщик. Отметим, что по общему правилу (пп. 298.1.1 НК) заявление в контролирующий орган может быть подано одним из следующих способов:
  – лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
  – по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
  – средствами электронной связи в электронной форме в порядке, определенном законодательством (но на практике для физлиц эта возможность пока не реализована) (ОИР, категория 107.12);
• уплатить ежемесячный авансовый взнос по новой ставке не позже 20-го числа первого месяца работы в новой группе – в случае, если единщик перешел из первой во вторую группу или наоборот;
• подать налоговую декларацию за период нахождения в отчетном году в «старой» группе – в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Это касается и единщиков, которые переходят из второй в первую группу или наоборот (несмотря на то, что единщики обеих этих групп отчитываются по итогам года). При этом подача квартальной декларации освобождает таких единщиков от подачи декларации в срок, установленный для годового отчетного периода (пп. 296.5.1 НК). Обратите внимание: так как декларация за отчетный период года составляется нарастающим итогом, то в декларации за следующий отчетный период в соответствующих разделах отдельно приводятся показатели хоздеятельности единщика в «старой» и «новой» группе, а также суммы авансовых взносов, начисленные во время пребывания в первой/второй группе.

Помимо этого нужно решить НДС-вопросы. Так, если единщик:

• первой/второй группы планирует перейти в третью группу с уплатой ЕН по ставке 3 % – он должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС;
• третьей группы был плательщиком НДС – тогда при переходе во вторую или первую группу его регистрация аннулируется.

Об особенностях НДС-регистрации и НДС-аннулирования см. ниже.

Вынужденный переход

Вынужденный переход может быть только «с повышением»: из более низкой в более высокую группу.

Так, единщик первой/второй группы должен перейти в следующую (вторую/третью) группу плательщиков ЕН (либо вообще уйти с упрощенной системы) в случае, если превысит разрешенный для своей группы объем дохода:

• единщик первой группы – в календарном квартале отчетного года (пп. 1 п. 293.8 НК);
• единщик второй группы – в течение отчетного периода года (пп. 2 п. 293.8 НК). При этом, как будет видно далее, под таким отчетным периодом понимается квартал.

Таким образом, вынужденный переход в более высокую группу происходит с квартала, следующего за кварталом, в котором сумма дохода превысила допустимый максимум.

Что нужно сделать единщику при вынужденном переходе в другую группу

Для смены группы единщик должен (п. 293.8 НК):

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором его доход превысил допустимый максимум, подать в контролирующий орган заявление о переходе во вторую/третью группу плательщиков ЕН;
• применить к сумме превышения разрешенного объема дохода ставку ЕН в размере 15 %;
• уплатить ежемесячный авансовый взнос по новой ставке не позже 20-го числа первого месяца работы во второй группе – если единщик перешел из первой во вторую группу;
• подать налоговую декларацию плательщика ЕН в сроки, установленные для квартального отчетного периода. В такой декларации нужно отдельно отразить объем дохода, облагаемый по ставкам ЕН для первой/второй группы, и отдельно – по ставке 15 %. Декларация составляется по тем же правилам, что и в случае добровольного перехода в другую группу (см. выше).

Кроме того, если единщик планирует перейти в третью группу с уплатой ЕН по ставке 3 %, то он должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС (см. далее).

Особенности НДС-регистрации и ее аннулирования при смене группы

Регистрация единщика в качестве плательщика НДС и включение его в Реестр плательщиков НДС (далее – Реестр) при переходе из группу в группу происходит согласно ст. 183 НК и общим правилам, установленным Положением, утвержденным приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130 (далее – Положение № 1130).

Отметим, что плательщиками НДС могут быть только единщики третьей группы, уплачивающие ЕН по ставке 3 %. Это следует из пп. 5 п. 3.6 Положения № 1130.

Для регистрации плательщиком НДС единщику нужно подать заявление по форме № 1-ПДВ (см. консультацию «Правила перехода с общей системы налогообложения на упрощенную»). Такое заявление подается:

• не позднее чем за 15 к. д. до начала календарного квартала, с которого единщик желает перейти на уплату ЕН по ставке 3 % – в случае добровольного перехода в третью группу ЕН (пп. 5 п. 3.6 Положения № 1130);
• не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором был превышен допустимый объем дохода, одновременно с подачей заявления о переходе на ставку ЕН 3 % – в случае вынужденного перехода в третью группу ЕН (пп. 4 п. 3.6 Положения № 1130).

Если будет отказано в регистрации плательщиком НД, тогда такие единщики применяют ставку ЕН, которая не предусматривает уплату НДС (5 %), или вообще отказываются от применения упрощенной системы налогообложения (пп. 4 п. 3.6 Положения № 1130).

Аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется путем исключения его из Реестра. Основанием для аннулирования регистрации является переход в группу единщиков, условия которой либо не предусматривают уплату НДС, либо по условиям этой группы сумма налога включается в ставку (пп. «в» п. 184.1 НК, пп. «в» п. 5.1 и п. 5.4 Положения № 1130). Это первая/вторая группы, а также третья группа с уплатой ЕН по ставке 5 %. Подробно об аннулировании НДС-регистрации см. в консультации «Правила перехода с общей системы налогообложения на упрощенную».

Напомним, что единщик, который аннулируется как плательщик НДС, в последнем отчетном периоде должен начислить обязательства по НДС согласно п. 184.7 НК.

Выводы

Физлица-единщики имеют возможность переходить:

• из «низшей» группы плательщиков ЕН в «высшую» – добровольно или вынужденно (в случае превышения предельного объема дохода для соответствующей группы);
• из «высшей» группы в «низшую» – добровольно (при соблюдении условий пребывания в такой группе).

Переход в любом случае осуществляется на основании заявления, поданного налоговому органу в установленные сроки. При переходе в новую группу может потребоваться:

• регистрация единщика в качестве плательщика НДС – если новая ставка ЕН составит 3 % с отдельной уплатой НДС);
• аннулирование НДС-регистрации – если старая ставка ЕН составляла 3 %.