Административное обжалование налоговых уведомлений-решений

Статья-подсказка:

• как воспользоваться процедурой административного обжалования;
• каких результатов ожидать от процедуры административного обжалования.

Допустим, налоговый орган проверил предпринимателя, по результатам проверки составил акт о том, что выявлены нарушения, и на основании акта принял налоговое уведомление-решение о доначислении налогов и штрафов. Предприниматель не согласился с выводами проверки и захотел обжаловать полученное уведомление-решение в административном порядке. Ниже расскажем о том, как надо действовать в этом случае.

Что надо знать об административном обжаловании

Процедура административного обжалования является досудебным порядком решения спора.

Денежное обязательство, указанное в налоговом уведомлении-решении, считается несогласованным до окончания процедуры административного обжалования. То есть у предпринимателя нет обязанности его уплачивать, пока идет обжалование (п. 56.15, 57.3 Налогового кодекса, далее – НК).

Если в жалобе предприниматель просит пересмотреть результаты проверки и отменить налоговое уведомление-решение в связи с наличием не изученных в ходе проверки обстоятельств, это может стать основанием для назначения выездной или невыездной внеплановой документальной проверки предпринимателя (пп. 78.1.5, п. 79.1 НК).

Однако не стоит сразу готовиться к внеплановой проверке. Проверка назначается не по каждой жалобе, а только тогда, когда это необходимо для полноценного рассмотрения жалобы, и причем только по вопросам, которые предприниматель оспаривает.

Но надо сказать, что проведение проверки может принести предпринимателю пользу. Например, предприниматель может представить ГНИ документы, из-за отсутствия которых ранее был сделан вывод о нарушении им налогового или другого законодательства. При внеплановой проверке в рамках процедуры административного обжалования предприниматель будет иметь возможность представить эти документы и доказать, что нарушений не было.

Порядок подачи жалобы

Жалоба подается (п. 56.3 НК, постановление КМУ от 20.03.13 г. № 229, Постановление КМУ от 21.05.14 г. № 160):

• в Главное управление Миндоходов в области или г. Киеве – на налоговое уведомление-решение ГНИ;
• в Государственную фискальную службу (далее – ГФС) – на решение, принятое Главным управлением Миндоходов в области или г. Киеве по результатам рассмотрения жалобы на налоговое уведомление-решение ГНИ.

Обратите внимание! Постановлением Верховной Рады от 28.02.14 г. № 838-VII рекомендовано Кабмину осуществить комплекс мер, направленных на ликвидацию Миндоходов и создание соответствующих центральных органов исполнительной власти в сфере налоговой политики. В консультации мы называем существующие в настоящее время органы ГФС и территориальных органов Миндоходов, которые уполномочены рассматривать жалобы предпринимателей.

О подаче жалобы предприниматель обязан известить ГНИ, которая приняла обжалуемое налоговое уведомление-решение (п. 56.5 НК).

Срок подачи жалобы составляет 10 календарных дней, считая с дня, следующего за днем получения предпринимателем налогового уведомления-решения или решения о результатах рассмотрения жалобы.

Жалоба может быть подана непосредственно Главному управлению Миндоходов в области (г. Киеве) или в Миндоходов либо направлена в их адрес ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении (п. 5.1 Порядка оформления и подачи жалоб плательщиками налогов и их рассмотрения органами доходов и сборов, утвержденного приказом Миндоходов от 25.12.13 г. № 848, далее – Порядок № 848).

По своему усмотрению предприниматель решает, воспользоваться процедурой административного обжалования полностью или нет. Например, Главным управлением Миндоходов в области принято решение отказать в удовлетворении жалобы предпринимателя на налоговое уведомление-решение ГНИ. Предприниматель не стал продолжать процедуру административного обжалования, то есть не подал в ГФС жалобу на указанное решение Главного управления Миндоходов в области. Предприниматель посчитал более целесообразным обратиться с иском в административный суд об отмене налогового уведомления-решения ГНИ.

Оформление жалобы

Жалоба подается в письменной форме. В жалобе следует указать (п. 4.1 Порядка № 848):

• фамилия, имя, отчество и место проживания предпринимателя;
• наименование ГНИ, принявшего обжалуемое налоговое уведомление-решение;
• номер и дату налогового уведомления-решения, название и указанную в нем сумму налога, сбора, штрафной санкции;
• сведения из налогового уведомления-решения, с которыми предприниматель не согласен;
• обстоятельства дела, которые, по мнению предпринимателя, при проверке установлены неправильно или вообще не установлены;
• аргументы, почему предприниматель не согласен с налоговым уведомлением-решением или решением о результатах рассмотрения жалобы, – со ссылками на нормы законодательства;
• суть требований предпринимателя;
• сведения об извещении ГНИ, принявшей обжалуемое налоговое уведомление-решение, о подаче жалоб в Главное управление Миндоходов в области или г. Киеве или ГФС;
• сведения о подаче или неподаче искового заявления в суд об отмене уведомления-решения;
• адрес, на который надо направить решение о результатах рассмотрения жалобы;
• перечень документов, которые прилагаются к жалобе.

Какие документы приложить к жалобе, выбирает сам предприниматель. Это могут быть расчеты, документы, которые подтверждают доводы предпринимателя, изложенные в жалобе. Копии прилагаемых к жалобе документов должны быть заверены подписью предпринимателя и печатью при ее наличии (п. 4.2 Порядка № 848).

Жалоба должна быть подписана предпринимателем. Подписать жалобу может и представитель от имени предпринимателя, но в таком случае к жалобе необходимо приложить доверенность (оригинал или копию), подтверждающую полномочия представителя (п. 4.3 Порядка № 848).

Предприниматель имеет право принимать участие в рассмотрении жалобы, но о своем желание присутствовать при рассмотрении необходимо указать в самой жалобе (п. 6.1 Порядка № 848).

Для наглядности приведем образец жалобы.

* Если жалоба подается в ГФС, то необходимо делать ссылку на п. 2.2 Порядка № 848 и Постановление КМУ от 21.05.14 г. № 160):

** Прилагаются документы на которые предприниматель ссылается и обосновывает жалобу.