Является ли задолженность безнадежной, если стороны договора изменили срок исполнения обязательств

Стороны спора

Истец – акционерное общество (далее – АО); ответчик – государственная налоговая инспекция (далее – орган ГНС).

Обстоятельства дела

Орган ГНС провел документальную внеплановую выездную проверку АО по вопросам достоверности, полноты начисления и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.07.11 г. по 31.12.13 г. В акте проверки зафиксировано, в частности, нарушение налогоплательщиком требований законодательства по налогу на прибыль, а именно: в состав прочих доходов не включена сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. На основании акта проверки было вынесено налоговое уведомление-решение (далее – НУР), которым предприятию доначислены налоговые обязательства по налогу на прибыль и начислены штрафы. Не согласившись с таким решением налоговиков, АО обратилось в административный суд с иском об отмене НУР. Свою позицию мотивировало тем, что срок исковой давности по спорным договорным обязательствам еще не истек, а срок погашения задолженности был перенесен по соглашению сторон договора. Суд удовлетворил исковые требования АО и отменил оспариваемое НУР. Суд апелляционной инстанции согласился с таким мнением и оставил вынесенное судебное решение без изменений. Орган ГФС подал кассационную жалобу на эти судебные решения.

Позиции сторон

Ответчик. Просит отменить решения судов предыдущих инстанций и вынести новое решение, которым отказать в удовлетворении иска.

На чьей стороне суд

Суд был на стороне налогоплательщика (АО), отказав в удовлетворении кассационной жалобы органа ГНС и оставив в силе вынесенные ранее судебные решения (Постановление ВСУ от 31.01.20 г., ЕГРСР, рег. № 87363987).

Аргументы суда

1. В соответствии с пп. 135.5.4 Налогового кодекса (далее – НК) в редакции, которая действовала на момент возникновения спорных правоотношений [сейчас такого пункта в НК нет, тем не менее аналогичное требование об отражении в составе доходов суммы безнадежной задолженности с истекшим сроком исковой давности есть и сейчас – в пп. 134.1.1 НК. Поэтому рассматриваемый вопрос актуален и сегодня. – Ред.], в прочие доходы включается, в частности: стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, в размере не ниже их обычной цены; суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде; суммы безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи осуществляются между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юрлица. Согласно пп. «а» пп. 14.1.11 НК, безнадежной считается, в частности, задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.
2. В ст. 256 Гражданского кодекса (далее – ГК) указано, что исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса. Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГК). В то же время ч. 5 ст. 261 ГК предусмотрено, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
3. В акте проверки органом ГНС зафиксированы факт поставки истцу товаров (работ, услуг), отсутствие оплаты этих товаров и истечение срока исковой давности по требованию о взыскании такой оплаты. На этом основании орган ГНС пришел к выводу о наличии у истца кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и как следствие – о нарушении истцом пп. 135.5.4 НК (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) по договору поставки и договору комиссии. Однако в результате исследования дополнительных соглашений, заключенных к указанным договорам, судами было установлено, что по договору поставки стороны изменили сроки оплаты, а по договору комиссии – продлили срок исполнения поручения. Соответственно, это обстоятельство делает безосновательным вывод ответчика о том, что в охваченный проверкой период кредиторская задолженность АО по спорным договорам получила статус безнадежной.

Вывод

Согласно нормам ГК, течение срока исковой давности начинается с момента, когда истек срок исполнения обязательства по договору. Однако стороны по взаимному соглашению вправе изменить срок исполнения, подписав с этой целью дополнительное соглашение к договору. Тогда течение исковой давности начнется позже, что и произошло в рассмотренном нами случае.