В двери стучит налоговая: какие документы спросить у проверяющего

Из этой статьи вы узнаете: какие документы спрашивать у представителей налоговой перед проверкой, какую информацию должны содержать эти документы, каковы ответственность налогоплательщика за незаконный недопуск к проверке и аргументы защиты.

В консультации речь пойдет о перечне и требованиях к документам, которые обязаны предъявить проверяющие перед началом налоговой проверки по месту фактического расположения/осуществления деятельности налогоплательщиком, а именно документальной выездной (плановой, внеплановой) и фактической проверок.

Вопросы – ответы

Когда налогоплательщика должны уведомить о проверке?

Напомним, документальная плановая проверка проводится на основании плана-графика проверок, который утверждается до 25 декабря для проверок на следующий год и размещается в открытом доступе на веб-сайте ГНС (см. «Проверки-2020: где, когда и к кому»). Уведомление о проведении проверки вместе с приказом о назначении должно быть вручено плательщику не позднее чем за 10 календарных дней до ее начала. Проверка крупных налогоплательщиков продолжается до 30 рабочих дней (далее – р. д.), субъектов малого предпринимательства (далее – СМП) – до 10 р. д., прочих плательщиков – до 20 р. д. (п. 82.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Документальная внеплановая проверка осуществляется при наличии оснований, указанных в п. 78.1 НК. Проверка начинается после вручения налогоплательщику (его представителю) копии приказа о ее проведении. При этом главное – вручить приказ до начала проверки, о точном количестве дней речь не идет. Продолжительность проверки крупных плательщиков – до 15 р. д., СМП – до 5 р. д., физлиц-предпринимателей, которые не имеют наемных работников, – 3 р. д., прочих плательщиков – 10 р. д.

Фактическая проверка вообще осуществляется без предупреждения налогоплательщика (ст. 80 НК). Перечень оснований для ее назначения приведен в п. 80.2 НК. Такая проверка продолжается не более 10 суток.

Какие документы обязаны предъявить проверяющие?

Перед началом проверки налоговики должны предъявить (п. 81.1 НК):

• направление на проверку;
• копию приказа о проведении проверки;
• служебные удостоверения.

Предоставление других документов законодательством не предусмотрено.

Что должно быть указано в направлении на проверку?

В направлении должны быть указаны (п. 81.1 НК):

• дата выдачи и наименование контролирующего органа;
• реквизиты приказа о проведении проверки;
• наименование и реквизиты проверяемого налогоплательщика (юрлица или физлица-предпринимателя) или объекта проверки;
• основания для проверки;
• цель, вид проверки (документальная плановая или внеплановая, фактическая);
• дата начала и продолжительность проверки;
• должность и Ф. И. О. проверяющего. Удостовериться в этом поможет служебное удостоверение, которое предъявит проверяющий.

Направление подписывается руководителем органа ГНС или его заместителем и заверяется печатью этого органа.

Фиксируется ли где-то момент получения направления?

Да. Получая направление, налогоплательщик или его служебное лицо расписывается в нем, указывая при этом свои Ф. И. О. и должность, дату и время ознакомления. Впрочем, он может отказаться от подписания. Однако такое действие не приведет к переносу проверки. Налоговик составляет акт об отказе от подписания, который станет основанием для начала проверки (абзацы седьмой, восьмой п. 81.1 НК). Поэтому отказ от ознакомления с направлением не поможет плательщику избежать проверки.

В приказе на проведение проверки не отражена ее продолжительность. Допустимо ли это?

Нет. Продолжительность проверки – одно из обязательных условий, которые указываются в приказе. В целом приказ должен содержать (п. 81.1 НК):

• дату издания;
• наименование налогового органа, который издал приказ;
• наименование и реквизиты налогоплательщика, которому назначают проверку, его адрес;
• вид проверки (документальная плановая или внеплановая, фактическая);
• цель проверки и основания для ее проведения;
• дату начала и продолжительность проверки;
• период деятельности плательщика, который будет проверяться.

Приказ должен быть подписан руководителем налогового органа или его заместителем и заверен печатью. Ознакомиться с образцом приказа можно в приложении 1 к Методрекомендациям № 22.

При каких обстоятельствах налогоплательщик имеет право не допустить проверяющих к проверке?

Это возможно в случае непредъявления или неотправления в случаях, предусмотренных НК, налогоплательщику установленных документов (направление, приказ, служебные удостоверения) или предъявления документов, оформленных с нарушениями. Если все документы составлены надлежащим образом и предъявлены плательщику, то он должен допустить налоговиков к проверке.

Даже если проверка уже начата, плательщик может обжаловать в суде принятое руководителем контролирующего органа (его заместителем) решение о проведении проверки, оформленное приказом.

Где можно ознакомиться с техническим описанием служебных удостоверений работников ГНС и требованиями к данным документам?

Информация о служебных удостоверениях налоговиков размещена на официальном веб-сайте ГНС в разделе «Деятельность/Законодательство о деятельности/Приказы о деятельности».

На сельхозпредприятие пришел налоговик с документальной внеплановой проверкой по юридическому адресу. Обязан ли он расписаться в Журнале проверок, который ведется на предприятии?

Да, проверяющий должен расписаться в Журнале проверок, если таковой ведется на предприятии. Форма и порядок ведения журнала утверждены приказом Госкомпредпринимательства от 10.08.98 г. № 18. Такая обязанность предусмотрена также ч. 12 ст. 4 Закона от 05.04.07 г. № 877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности», действие которого распространяется и на налоговые проверки.

Как разъясняют налоговики (ОИР, категория 136.01), регистрация в Журнале предусмотрена исключительно для проверок по месту осуществления деятельности налогоплательщика. Приведенная ситуация подпадает под такую проверку (документальная выездная, фактическая).

Какая ответственность ожидает плательщика в случае необоснованного/незаконного недопуска к проверке налоговиков?

В случае незаконного отказа от допуска к проведению проверки плательщику грозит:

• административный арест имущества (пп. 94.2.3 НК);
• админштраф (ст. 163³ КУоАП), который налагается на должностных лиц, в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн), а за повторное нарушение в течение года – от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн).

Выводы

1. Перед началом налоговой проверки проверяющий должен предъявить налогоплательщику направление, копию приказа о назначении проверки и свое служебное удостоверение. При наличии законных оснований проверка должна состояться. Но если документы составлены с нарушениями (не указаны обязательные данные, есть ошибки и т. п.), то налогоплательщик имеет право не допускать к проверке представителей органа ГНС.
2. В случае судебного спора советуем указать в суде, что вы не отказывались от проведения проверки и не препятствовали проверяющим, но документ (направление, приказ или удостоверение) оформлен с нарушениями. После предъявления документов, составленных в соответствии с действующим законодательством, плательщик предоставит всю запрашиваемую к проверке информацию и документы.