Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Штраф за несвоевременно зарегистрированную НН: судебная практика


Штрафы согласно п. 1201.1 НК применяются, даже если НН не предоставляется получателю, но составлена на поставки товаров/услуг, облагаемые НДС


Стороны спора

Истец ООО, ответчик орган ГФС.

Обстоятельства дела

Орган ГФС провел камеральную проверку ООО по вопросу своевременности регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки (далее – НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) за март 2017 года. По ее результатам был составлен акт от 24.05.17 г.

В ходе проверки выявлены нарушения истцом требований п. 201.10 НК – несоблюдение срока регистрации НН в ЕРНН за март 2017 года на общую сумму НДС в размере 235 098,50 грн., в т. ч. на 88 190,45 грн. с задержкой до 15 календарных дней (далее – к. д.) и на 146 908,05 грн. с задержкой от 16 до 30 к. д.

На основании акта проверки орган ГФС принял налоговое уведомление-решение (далее – НУР) от 15.06.17 г. о применении к ООО штрафа в размере 38 200,66 грн. ООО не согласилось с этим решением и подало иск в суд с требованием о его отмене. Суды первой и апелляционной инстанций требования ООО не удовлетворили. Тогда ООО обратилось с жалобой в ВСУ.

Позиция стороны

Истец (ООО). НН, которые ответчик считает зарегистрированными несвоевременно, не передавались получателям (покупателям), поэтому нарушение предельных сроков их регистрации согласно п. 1201.1 НК не может быть основанием для применения к истцу штрафных санкций.

На чьей стороне суд

ВСУ (Постановление от 04.09.18 г., ЕГРСР, рег. № 76248076) отказал ООО в удовлетворении кассационной жалобы, оставив в силе решение апелляционного суда. В своем постановлении суд указал, что штрафные санкции на основании п. 1201.1 НК ответчик применил к истцу правомерно.

Аргументы суда

1. В соответствии с п. 201.10 НК при осуществлении поставок товаров/услуг налогоплательщик-продавец обязан в установленные сроки составить НН, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию. НН, составленная и зарегистрированная в ЕРНН поставщиком товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм НДС, относящихся к составу налогового кредита.

2. НН, которые не предоставляются покупателю, а также НН, составленные по операциям поставки товаров/услуг, освобожденным от налогообложения, подлежат регистрации в ЕРНН.

3. Регистрация НН и/или РК в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков, установленных для НН/РК, составленных:

  • с 1-го по 15-й к. д. (включительно) календарного месяца, – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
  • с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца – до 15 к. д. (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены

4. Нормой п. 1201.1 НК предусмотрено, что если плательщик НДС, который согласно ст. 192 и 201 НК обязан регистрировать НН и/или РК в ЕРНН, нарушил предельный срок такой регистрации (кроме НН, которая не предоставляется получателю (покупателю) и составлена на поставки товаров/услуг, освобожденные от налогообложения или облагаемые по нулевой ставке), на него налагается штраф в размере:

  • 10 % суммы НДС, указанной в таких НН/РК, – при нарушении срока регистрации до 15 к. д.;
  • 20 % такой суммы – при нарушении срока регистрации от 16 до 30 к. д.

5. Системный анализ п. 1201.1 НК дает основания полагать, что для освобождения от ответственности необходимо наличие одновременно двух составляющих: НН не должна предоставляться получателю (покупателю) и должна быть составлена на поставки товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения или облагаются НДС по нулевой ставке.

6. Согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, в гр. 8 НН приводится код ставки НДС, по которой осуществляется налогообложение поставок товаров/услуг. В данной ситуации НН, зарегистрированные с нарушением срока, содержат код ставки НДС «7» или «20», что свидетельствует о том, что НН составлены на поставки товаров/услуг, облагаемые НДС. Следовательно, орган ГФС правомерно применил к ООО штрафные санкции на основании п. 1201.1 НК

Выводы

Налогоплательщики освобождаются от ответственности по п. 1201.1 НК только при соблюдении двух условий: НН не предоставляется получателю (покупателю) и составлена на поставки товаров/услуг, освобожденные от налогообложения или облагаемые НДС по нулевой ставке.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
27.06.2025
Тракторист-машинист в сельском хозяйстве: как правильно прописать должность?
В штатном расписании сельскохозяйственного предприятия есть должность «тракторист-машинист». Соответствующая запись сделана в трудовой книжке работника. Является ли правильным это название и будет ли иметь работник право на льготную пенсию? А как быть, если работник, в трудовой книжке к...
03.04.2025
Должностная инструкция для председателя фермерского хозяйства
В этом материале рассмотрим, как правильно составить должностную инструкцию для председателя фермерского хозяйства (далее – ФХ). В частности, выясним, какие разделы должна иметь инструкция и в каком случае в нее следует изменять. В этом материале рассмотрим, как правильно составить должностную...
27.06.2025
Агропредприятие заправляет технику подрядчиков: как уйти от акцизных рисков
В данной консультации рассмотрим, как агропредприятия могут заправлять технику подрядчиков, чтобы такие действия не признали реализацией горючего. Довольно часто для выполнения тех или иных сельскохозяйственных работ агропредприятия вынуждены привлекать к работе подрядчиков. Согласно Гражданскому ко...
Новое
30.06.2025
Проведение внеплановой проверки в связи с требованием налогоплательщика о пересмотре результатов проверки
В статье рассмотрим, когда орган ГНС обязан назначить внеплановую проверку по требованию налогоплательщика. Если налогоплательщик не согласен с результатами проверки из-за того, что налоговики в ходе проверки не исследовали все имеющиеся обстоятельства, он имеет право подать жалобу о пересмотре резу...
25.06.2025
Оплата по внутреннему договору получена в инвалюте: какая ответственность грозит предприятию?
В статье рассмотрено, могут ли платежи по внутреннему договору осуществляться в иностранной валюте и есть ли ответственность за такие расчеты. Предприятие выполняет строительные работы по договору подряда. Договор заключен с резидентом Украины – физлицом, строительные работы производятся на те...
11.06.2025
Административный арест имущества налогоплательщика: основания и порядок наложения
В статье рассмотрим, в каких случаях органы ГНС могут наложить административный арест на налогоплательщика. Административный арест имущества налогоплательщика является исключительным инструментом обеспечения исполнения налоговых обязательств этим плательщиком. Применить арест можно только при наличи...
Лучшие материалы