Штраф за несвоевременно зарегистрированную НН: судебная практика
Штрафы согласно п. 1201.1 НК применяются, даже если НН не предоставляется получателю, но составлена на поставки товаров/услуг, облагаемые НДС
Стороны спора
Истец – ООО, ответчик – орган ГФС.
Обстоятельства дела
Орган ГФС провел камеральную проверку ООО по вопросу своевременности регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки (далее – НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) за март 2017 года. По ее результатам был составлен акт от 24.05.17 г.
В ходе проверки выявлены нарушения истцом требований п. 201.10 НК – несоблюдение срока регистрации НН в ЕРНН за март 2017 года на общую сумму НДС в размере 235 098,50 грн., в т. ч. на 88 190,45 грн. с задержкой до 15 календарных дней (далее – к. д.) и на 146 908,05 грн. с задержкой от 16 до 30 к. д.
На основании акта проверки орган ГФС принял налоговое уведомление-решение (далее – НУР) от 15.06.17 г. о применении к ООО штрафа в размере 38 200,66 грн. ООО не согласилось с этим решением и подало иск в суд с требованием о его отмене. Суды первой и апелляционной инстанций требования ООО не удовлетворили. Тогда ООО обратилось с жалобой в ВСУ.
Позиция стороны
Истец (ООО). НН, которые ответчик считает зарегистрированными несвоевременно, не передавались получателям (покупателям), поэтому нарушение предельных сроков их регистрации согласно п. 1201.1 НК не может быть основанием для применения к истцу штрафных санкций.
На чьей стороне суд
ВСУ (Постановление от 04.09.18 г., ЕГРСР, рег. № 76248076) отказал ООО в удовлетворении кассационной жалобы, оставив в силе решение апелляционного суда. В своем постановлении суд указал, что штрафные санкции на основании п. 1201.1 НК ответчик применил к истцу правомерно.
Аргументы суда
1. В соответствии с п. 201.10 НК при осуществлении поставок товаров/услуг налогоплательщик-продавец обязан в установленные сроки составить НН, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию. НН, составленная и зарегистрированная в ЕРНН поставщиком товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм НДС, относящихся к составу налогового кредита.
2. НН, которые не предоставляются покупателю, а также НН, составленные по операциям поставки товаров/услуг, освобожденным от налогообложения, подлежат регистрации в ЕРНН.
3. Регистрация НН и/или РК в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков, установленных для НН/РК, составленных:
- с 1-го по 15-й к. д. (включительно) календарного месяца, – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
- с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца – до 15 к. д. (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены
4. Нормой п. 1201.1 НК предусмотрено, что если плательщик НДС, который согласно ст. 192 и 201 НК обязан регистрировать НН и/или РК в ЕРНН, нарушил предельный срок такой регистрации (кроме НН, которая не предоставляется получателю (покупателю) и составлена на поставки товаров/услуг, освобожденные от налогообложения или облагаемые по нулевой ставке), на него налагается штраф в размере:
- 10 % суммы НДС, указанной в таких НН/РК, – при нарушении срока регистрации до 15 к. д.;
- 20 % такой суммы – при нарушении срока регистрации от 16 до 30 к. д.
5. Системный анализ п. 1201.1 НК дает основания полагать, что для освобождения от ответственности необходимо наличие одновременно двух составляющих: НН не должна предоставляться получателю (покупателю) и должна быть составлена на поставки товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения или облагаются НДС по нулевой ставке.
6. Согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, в гр. 8 НН приводится код ставки НДС, по которой осуществляется налогообложение поставок товаров/услуг. В данной ситуации НН, зарегистрированные с нарушением срока, содержат код ставки НДС «7» или «20», что свидетельствует о том, что НН составлены на поставки товаров/услуг, облагаемые НДС. Следовательно, орган ГФС правомерно применил к ООО штрафные санкции на основании п. 1201.1 НК
Выводы
Налогоплательщики освобождаются от ответственности по п. 1201.1 НК только при соблюдении двух условий: НН не предоставляется получателю (покупателю) и составлена на поставки товаров/услуг, освобожденные от налогообложения или облагаемые НДС по нулевой ставке.
Комментарии к материалу