Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Шесть идей, как с выгодой использовать возможность зачета по вкладам в УК



В чем состоит проблема: участник общества не полностью внес свой вклад в уставный капитал (далее – УК), но при этом предоставил обществу возвратную финансовую помощь (далее – ВФП) или отгрузил продукцию (товары), выполнил работы, оказал услуги, которые не были оплачены. В учете отражены взаимные обязательства сторон, зачастую на крупные суммы. Денег на закрытие операций у сторон нет. Такая ситуация на практике часто приводит к негативным последствиям, прежде всего с финансовой точки зрения. При этом проводить зачет взаимных задолженностей между участником и обществом закон раньше не позволял.

Чем поможет решение: предлагаем воспользоваться новой возможностью, которая появится с 17.06.18 г., а именно провести зачет требований ООО к участнику (по вкладам в УК) и участника к ООО (по любым сделкам). Мы рассмотрели шесть типичных ситуаций, когда такое решение позволит избежать вам финансовых потерь.


Что говорит закон о зачете требований между участником и ООО

До 17.06.18 г. в Гражданском кодексе (далее – ГК) была норма (ч. 2 ст. 144 ГК), запрещающая вносить вклады в УК ООО путем зачета требований участника к обществу. Однако с 17.06.18 г. ст. 144 из ГК будет исключена (основание – пп. 2 п. 6 главы VIII Закона от 06.02.18 г. № 2275-VIII, далее – Закон № 2275). Это означает, что с этой даты вклад в УК можно будет делать путем зачета встречных требований между участником и предприятием.

Для справки. Правила проведения взаимозачета установлены ст. 601 ГК и ст. 203 Хозяйственного кодекса.

Зачесть взаимные требования можно при соблюдении трех условий, а именно (ч. 1 ст. 601 ГК):

  • если эти требования являются встречными (т. е. у каждой из сторон есть одно или несколько обязательств перед второй стороной);
  • однородными (в постановлении Верховного Суда Украины от 09.12.08 г., ЕГРСР, рег. № 2738757 сказано, что однородность требований исходит из их материального содержания и юридической природы. То есть однородными являются требования сторон в отношении друг к другу, которые должны быть исполнены одинаковым способом (в денежной форме или в форме однородных вещей – например, сахар). Такая позиция подтверждается постановлением ВХСУ от 04.04.17 г., ЕГРСР, рег. № 65855269);
  • если наступил срок их исполнения либо срок их исполнения не установлен или определен моментом предъявления требования.

Ниже мы расскажем, в каких ситуациях целесообразно произвести зачет требований ООО к участнику (по вкладам в УК) и участника к ООО.

Шесть практических ситуаций, когда зачет выгоден

Ситуация 1
Участник ООО – резидент (юридическое или физическое лицо) предоставил ВФП обществу (стороны заключили договор беспроцентного займа). Однако вернуть долг по окончании срока действия договора ООО не может: нет денег. Получается, у общества есть задолженность перед участником в сумме невозвращенной ВФП. В свою очередь, участник имеет задолженность перед ООО: он не внес свой вклад в УК.

Чем плоха ситуация для ООО?

ВФП, не возвращенная в течение срока исковой давности, – это бухгалтерские доходы согласно п. 5 П(С)БУ 11 (списание на доходы отражается проводкой Дт 685 – Кт 717). А значит, и объект обложения налогом на прибыль. У ООО – плательщика единого налога еще более жесткие условия: единщики, не вернувшие ВФП в течение 12 месяцев, должны включить ее сумму в доход для целей обложения единым налогом (пп. 3 п. 292.11 Налогового кодекса, далее – НК).

Что касается не внесенного в установленный срок вклада в УК, то здесь тоже есть негативные последствия как для ООО, так и для участника:

  • вклад в УК должен быть внесен в течение 6 месяцев с даты госрегистрации ООО (или в иной срок, указанный в уставе) (ч. 1 ст. 14 Закона № 2275). По истечении этого срока участнику дается еще 30 дней дополнительного срока для внесения вклада (ч. 1 ст. 15 Закона № 2275). Ну а если участник пропустит и этот дополнительный срок, тогда ООО должно будет созвать общее собрание участников, на котором принять одно из следующих решений: об исключении из общества участника, который имеет задолженность по вкладам; об уменьшении УК на сумму неоплаченной доли (части доли) участника; о перераспределении неоплаченной доли (части доли) между другими участниками или о ликвидации общества (ч. 2 ст. 15 Закона № 2275);
  • недовнесение вкладов не позволяет обществу увеличить УК (ч. 1 ст. 16 Закона № 2275);
  • общество не имеет права выплачивать дивиденды участнику, который полностью или частично не внес свой вклад (ч. 3 ст. 27 Закона № 2275).

Есть выход!

В данной ситуации с 17.06.18 г. можно предпринять простое действие: подписать между полномочным представителем ООО (директором) и участником двусторонний документ (акт) о зачете вклада участника в УК с суммой ВФП, предоставленной им обществу (оба требования денежные, так что зачет вполне возможен).

Налоговые последствия такой операции для ООО – нулевые. Ведь в результате зачета прекратится как требование участника о возврате ВФП, так и требование к участнику о внесении вклада в УК. При этом обе задолженности будут считаться погашенными.

Вниманию единщиков (как ООО, так и участников ООО)! Известно, что для единщиков первой – третьей группы неденежная форма расчетов, к которой относятся и взаимозачеты, запрещена. Но, на наш взгляд, из п. 291.6 НК следует, что правило о запрете неденежных расчетов касается только расчетов за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) и не касается расчетов по погашению ВФП и по вкладам в УК.


Ситуация 2
Участник ООО – резидент (юридическое или физическое лицо) отгрузил ООО продукцию, товары, выполнил работы или оказал услуги. Однако у ООО нет средств, чтобы рассчитаться с участником. В свою очередь, участник имеет задолженность перед ООО: он не внес свой вклад в УК.

Чем плоха ситуация для ООО?

Кредиторская задолженность, не погашенная в течение срока исковой давности, – это бухгалтерские доходы (ее списание отражается проводкой Дт 631, 685 – Кт 717), а значит, и объект обложения налогом на прибыль. У ООО – единщиков третьей группы, которые являются плательщиками НДС, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – это тоже доходы (п. 292.3 НК).

Последствия по невнесенному вкладу в УК тоже не радуют – они будут такие же, как и в ситуации 1.

Есть выход!

Действия такие же, как и в ситуации 1. Можно подписать акт о взаимозачете, после чего задолженности будут считаться погашенными.

Вниманию единщиков (как ООО, так и участников ООО)! Как и в ситуации 1, хотим сказать по поводу запрета, установленного для единщиков первой – третьей группы п. 291.6 НК (неденежная форма расчетов). Для них проведение зачета будет проблематичным.
Если единщиком является ООО, то для него запрет на неденежные расчеты в ситуации 2 действовать не должен. Ведь путем зачета будет погашаться задолженность ООО-единщика перед участником по полученным товарам, работам, услугам, а не по отгруженным. И встречная задолженность перед ООО-единщиком по вкладам в УК, выраженная в денежной форме, также не подпадает под запрет из п. 291.6 НК. Однако со стороны ГФС возможны претензии: в своих разъяснениях в ОИР (категории 108.01.01 и 108.5) ГФС утверждает, что бартер (взаимозачет) и расчеты векселями единщикам запрещены как по реализованным, так и по приобретенным товарам, работам и услугам.
Если единщиком является участник ООО, тогда ему производить зачет однозначно нельзя – п. 291.6 НК прямо запрещает неденежные расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги).

Ситуация 3

У ООО есть задолженность перед участником – резидентом (по возврату ВФП или по оплате товаров, работ, услуг), однако участник «чист перед ООО»: он полностью внес свой вклад в УК и задолженности перед ООО не имеет.

В этой ситуации задача предприятия – избавиться от задолженности перед участником, не отвлекая оборотные средства, и уйти от негативных налоговых последствий, о которых мы упоминали в ситуациях 1–3.

Есть выход!

В данной ситуации ООО может увеличить УК за счет дополнительных вкладов участников (в порядке, изложенном в ст. 18 Закона № 2275). И в решении указать, что свою долю участник-кредитор вносит денежными средствами. Соответственно, у этого участника появятся обязательства перед предприятием по внесению своей доли в УК. После чего можно будет зачесть дополнительный вклад участника в УК с суммой ВФП (или с суммой кредиторской задолженности по оплате товаров, работ или услуг) в том порядке, который мы рассмотрели выше.

Также отметим, что при увеличении вклада только одного из нескольких участников ООО размер долей в УК и, соответственно, процент дивидендов и голосов на общем собрании учредителей – изменится. Это тоже нужно учесть. Естественно, и сам участник должен быть готов к тому, что с ним расплатятся, по сути, не «живыми» деньгами, а корпоративными правами. Подробнее о процедуре увеличения УК за счет дополнительных вкладов участников см. консультацию «Изменение размера УК ООО по-новому».

На заметку! Для целей взаимозачета не имеет значения, в каком качестве выступал участник-физлицо в договоре поставки, купли-продажи, подряда или оказания услуг: как простое физлицо или как предприниматель.

Ситуация 4
Условия, как в ситуациях 1–2. Однако заимодавец – резидент (или резидент – поставщик неоплаченных товаров, работ, услуг) не был участником ООО на момент предоставления обществу ВФП (или поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг).

Есть выход!

По аналогии с ситуацией 3 можно увеличить УК общества за счет введения заимодавца (поставщика) в число участников ООО – с размером вклада, равным сумме ВФП (сумме кредиторской задолженности).

Естественно, за такое решение должны проголосовать существующие участники ООО. Подробнее о процедуре увеличения УК за счет дополнительных вкладов третьих лиц см. консультацию «Изменение размера УК ООО по-новому». А дальше надо действовать по уже описанной нами схеме.

Ситуация 5
Условия, как в ситуациях 3, 4, но у ООО уменьшается величина чистых активов (обычно такое происходит из-за растущих убытков предприятия).

Чем плоха ситуация для ООО?

В Законе № 2275 появилось новое требование: если величина чистых активов снижается на 50 % и более по сравнению с их величиной на конец предыдущего года, тогда в течение 60 дней с момента снижения должно быть проведено собрание участников общества для принятия мер по решению данной проблемы (к таким мерам в том числе относятся уменьшение размера УК или ликвидация ООО) (ч. 3 ст. 31 Закона № 2275). Это правило будет действовать с 17.06.18 г. Подробнее см. «Изменение размера УК ООО по-новому».

Есть выход!

Как и в ситуациях 3, 4 размер УК ООО можно увеличить, а затем зачесть задолженность ООО по ВФП перед участником с задолженностью участника перед ООО по вкладам в УК.

Поможет ли увеличение УК за счет дополнительных вкладов участников увеличить чистые активы?

Да, поможет. Напомним, что чистые активы – это активы предприятия за вычетом его обязательств, другими словами – собственный капитал предприятия (п. 4 П(С)БУ 19, п. 3 разд. I НП(С)БУ 1). Поэтому, увеличив УК, предприятие сможет увеличить свой собственный капитал и, соответственно, свои чистые активы. Желательно это сделать до того, как снижение размера чистых активов достигнет 50 %.

В этой ситуации ООО, увеличив УК, убьет сразу двух зайцев – погасит задолженность перед участником и увеличит чистые активы. Но при этом увеличение чистых активов произойдет только тогда, когда дополнительные вклады в УК будут оплачены.

На заметку! С 17.06.18 г. уже не будет требования об обязательном уменьшении размера УК ООО до уровня чистых активов в случае, если по итогам второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО оказывается меньше его УК (ч. 4 ст. 144 ГК, в которой содержалось это требование, с 17.06.18 г. исключена из ГК).

Ситуация 6
Предприятие получило инвалютный беспроцентный заем (ВФП) от нерезидента. Курс НБУ с момента получения займа вырос, у общества нет денег, чтобы покупать инвалюту и отдавать долг. При этом нерезидент готов взамен возврата ВФП войти в состав участников ООО (или увеличить свою долю в ООО).

Чем плоха ситуация для ООО?

Собственно говоря, по невозвращенной ВФП для ООО будут те же последствия, что и в ситуации 1. Дополнительно отметим, что до тех пор, пока задолженность по инвалютному займу (ВФП) будет числиться в учете ООО, по ней на каждую дату баланса нужно будет начислять курсовые разницы. А они зачастую очень сильно влияют на общую величину доходов или расходов предприятия за текущий период.

Кроме того, при списании ВФП в состав доходов (после истечения срока исковой давности) доход придется признать на сумму задолженности по ВФП, сформированную на момент ее списания с учетом всех начисленных до этого курсовых разниц.

Важный нюанс! Поясним, как повлияют курсовые разницы на итоговый результат.
При списании ВФП с баланса ранее начисленные курсовые разницы будут фактически «обнулены». То есть если при начислении разницы попадали в состав расходов и одновременно увеличивали сумму гривневого эквивалента ВФП, то при списании ВФП они фактически попадут в состав доходов. А если при начислении курсовые разницы попадали в доходы и одновременно уменьшали гривневый эквивалент ВФП, тогда фактически за их счет будет уменьшена сумма дохода, отражаемого при списании ВФП.
Единственный неблагоприятный момент – это временной разрыв между отражением расходов и доходов при начислении курсовых разниц и их «обнулением» при списании. Например, если курс НБУ рос, то курсовая разница увеличивала расходы в течение нескольких прошлых отчетных периодов, одновременно увеличивая гривневый эквивалент ВФП. А вот включить в доходы сумму ВФП в гривневом эквиваленте, который определен с учетом всех этих курсовых разниц, придется разово в периоде ее списания.

Есть выход!

Как и в ситуациях 3, 4 предприятию (ООО) можно увеличить УК и зачесть задолженность по ВФП перед нерезидентом с задолженностью такого нерезидента по вкладам в УК. С момента проведения зачета задолженности будут считаться погашенными, расчет курсовых разниц прекратится.

Однако есть нюанс! Инвалютный вклад в УК нерезиденты могут осуществлять только в валюте первой группы Классификатора, утвержденного постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34 (п. 1.3 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 10.08.05 г. № 280, далее – Положение № 280).
Соответственно, зачесть вклад в УК с суммой займа (ВФП) можно только в том случае, если заем (ВФП) подлежит погашению в валюте первой группы. Это же следует из абзаца девятого пп. 1 п. 6 постановления Правления НБУ от 13.12.16 г. № 410 (далее – Постановление № 410).

Но здесь возникает вопрос: возможен ли в принципе зачет вкладов нерезидента в УК с суммой ВФП?

Как указано в п. 2.2 Положения № 280, расчеты по иностранным инвестициям в денежной форме (а вклад в УК – это иностранная инвестиция) должны осуществляться только в безналичной форме через счета в уполномоченных банках.

Но по поводу зачета инвалютного займа, полученного от нерезидента, с дополнительным вкладом такого нерезидента в УК отечественного ООО есть нюанс. В случае проведения такого зачета заем может быть погашен досрочно, о чем прямо говорит абзац девятый пп. 1 п. 6 Постановления № 410. Из этой фразы следует, что зачет займов (ВФП) с дополнительными вкладами нерезидентов в УК НБУ допускает. Кстати, досрочное погашение займа имеет преимущества – оно поможет избавиться от ежеквартального начисления курсовых разниц на дату баланса.

Также отметим, что запрет на взаимозачет в ВЭД, установленный в п. 4 Постановления № 410, на зачет займов (ВФП) с вкладами в УК не распространяется. Ведь он касается только экспортных операций, а ни получение/возврат займа (ВФП), ни внесение вклада в УК экспортными операциями не являются.

Комментарии к материалу
Популярное
24.06.2025
Тракторист-машинист в сельском хозяйстве: как правильно прописать должность?
В штатном расписании сельскохозяйственного предприятия есть должность «тракторист-машинист». Соответствующая запись сделана в трудовой книжке работника. Является ли правильным это название и будет ли иметь работник право на льготную пенсию? А как быть, если работник, в трудовой книжке к...
03.04.2025
Должностная инструкция для председателя фермерского хозяйства
В этом материале рассмотрим, как правильно составить должностную инструкцию для председателя фермерского хозяйства (далее – ФХ). В частности, выясним, какие разделы должна иметь инструкция и в каком случае в нее следует изменять. В этом материале рассмотрим, как правильно составить должностную...
24.06.2025
Агропредприятие заправляет технику подрядчиков: как уйти от акцизных рисков
В данной консультации рассмотрим, как агропредприятия могут заправлять технику подрядчиков, чтобы такие действия не признали реализацией горючего. Довольно часто для выполнения тех или иных сельскохозяйственных работ агропредприятия вынуждены привлекать к работе подрядчиков. Согласно Гражданскому ко...
Новое
11.06.2025
Административный арест имущества налогоплательщика: основания и порядок наложения
В статье рассмотрим, в каких случаях органы ГНС могут наложить административный арест на налогоплательщика. Административный арест имущества налогоплательщика является исключительным инструментом обеспечения исполнения налоговых обязательств этим плательщиком. Применить арест можно только при наличи...
05.06.2025
Какие предприятия обязаны подтвердить статус критически важного?
В статье даны ответы на вопросы, возникшие у предприятий, имеющих статус критически важных в связи с предоставлением Минэкономики письма от 19.05.2025 № 27-11/37509-07, касающегося проверки статуса критически важного предприятия. В мае 2025 года Минэкономики опубликовало и разослало согласно списку ...
02.06.2025
Прекращение действия лицензии на хранение горючего, розничную торговлю алкоголем и табачными изделиями: основания и порядок обжалования
В статье расскажем, в каком порядке и при каких условиях орган ГНС может прекратить действие лицензий на хранение горючего, розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями. Орган ГНС может принять решение о прекращении действия лицензии на хранение горючего, розничную торговлю алкого...
Лучшие материалы