НУР вынесено незаконно

Результаты налоговых проверок и отражение их в учете

Стороны спора

Истец – ООО, ответчик – орган ГФС

Обстоятельства дела

Органом ГФС была проведена камеральная проверка НДС-отчетности ООО за июль 2016 года. По результатам проверки составлен акт от 14.12.16 г., в котором зафиксировано, что налогоплательщик нарушил срок уплаты денежного обязательства по НДС, установленный в п. 54.3 и 57.1 Налогового кодекса (далее – НК). В связи с такими нарушениями орган ГФС вынес два налоговых уведомления-решения (далее – НУР), согласно которым на ООО был наложен штраф на общую сумму 13 595,04 грн. С решением налоговой ООО не согласилось и обратилось в суд с требованием отменить НУР. Суд первой и апелляционной инстанции удовлетворил требования истца. Тогда орган ГФС обратился с кассационной жалобой в ВСУ.

Позиции сторон

Ответчик (орган ГФС). Предметом камеральной проверки помимо прочего является своевременность уплаты согласованной суммы налогового обязательства исключительно на основании данных, которые хранятся (обрабатываются) в соответствующих информационных базах. Поэтому спорные НУР, вынесенные по результатам камеральной проверки, были вынесены законно.

На чьей стороне суд

Суд (Постановление ВСУ от 11.12.18 г.,ЕГРСР, рег. № 78626413) не удовлетворил требования органа ГФС, оставив в силе решение суда первой и апелляционной инстанции. Суд признал, что НУР было вынесено незаконно.

Аргументы суда

1. Камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика и данных системы электронного администрирования (далее – СЭА) НДС (данных органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, в котором открываются счета плательщиков в СЭА НДС, данных ЕРНН и данных таможенных деклараций), а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных СЭА реализации горючего (пп. 75.1.1 НК).

2. Камеральная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа без какого-либо специального решения руководителя такого органа или направления на ее проведение. Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком. Согласие налогоплательщика и его присутствие во время камеральной проверки не обязательно (ст. 76 НК).

3. Цель камеральной проверки – выявить в представленной отчетности, в других данных СЭА, в частности в ЕРНН, арифметические и/или методологические ошибки либо иные сведения, которые привели к занижению/завышению налоговых обязательств или свидетельствуют о нарушении сроков, порядка регистрации налоговых накладных, акцизных накладных или о неподаче (несвоевременной подаче) налоговой отчетности, за что ответственность предусмотрена ст. 120, 120¹, 120² НК.

4. С 01.01.17 г. пп. 75.1.1 НК дополнен абзацем вторым согласно Закону от 21.12.16 г. № 1797-VIII такого содержания: «Предметом камеральной проверки также может быть своевременность представления налоговых деклараций (расчетов) и/или своевременность регистрации НН и/или РК и к НН в ЕРНН, акцизных накладных и/или РК к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных, исправления ошибок в НН и/или своевременность уплаты согласованной суммы налогового (денежного) обязательства исключительно на основании данных, которые хранятся (обрабатываются) в соответствующих информационных базах».

5. Основанием для применения к истцу штрафных санкций из спорных НУР служили выводы ответчика о том, что налоговое обязательство по НДС погашено истцом с нарушением сроков, установленных для уплаты денежных обязательств по этому налогу. Однако в декабре 2016 года, когда проводилась камеральная проверка ООО, у органа ГФС еще не было полномочий исследовать своевременность уплаты налогоплательщиком налоговых обязательств в рамках этой проверки. Таким образом, ответчик вышел за пределы предмета камеральной проверки и принял противоправные НУР о применении к истцу штрафных санкций за несвоевременную уплату таких обязательств.

Вывод

До 01.01.17 г. исследование своевременности уплаты налогоплательщиком налоговых обязательств не могло быть предметом камеральной проверки. Поэтому до этой даты у ГФС отсутствовали полномочия штрафовать налогоплательщиков за несвоевременную уплату налоговых обязательств по результатам камеральной проверки