Кто не имеет права предоставлять налоговые консультации

Стороны спора

Истец – физлицо-предприниматель; ответчик – ГНИ.

Обстоятельства дела

Предприниматель обратился в ГНИ с запросом о предоставлении ему индивидуальной налоговой консультации (далее – ИНК). ГНИ предоставила предпринимателю ИНК. Однако пояснения, приведенные в этой ИНК, его не устроили, и он пошел в суд. В исковом заявлении предприниматель просил: признать недействительной полученную им налоговую консультацию и обязать ГНИ предоставить ему новую ИНК.

Постановлением окружного административного суда, оставленным без изменений определением апелляционного административного суда, административный иск удовлетворен частично: признана противоправной и отменена налоговая консультация ГНИ, а в удовлетворении других исковых требований отказано.

ГНИ подала кассационную жалобу в которой просила отменить принятые по делу судебные решения и принять новое, которым в удовлетворении иска предпринимателю отказать полностью.

Позиция истца

Предоставленная ГНИ налоговая консультация не отвечает требованиям действующего налогового законодательства, поэтому является недействительной и подлежит отмене.

На чьей стороне суд

Верховный Суд не удовлетворил кассационную жалобу ГНИ (Постановление Верховного Суда от 20.05.2021, ЕГРСР, рег. № 97054881).

Аргументы суда

1. Пунктами 52.1 и 52.2 Налогового кодекса (далее – НК) [здесь и далее в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений. – Ред.] установлено, что по обращению налогоплательщиков контролирующие органы предоставляют бесплатно консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней [сейчас – в течение 25 календарных дней. – Ред.] после получения такого обращения контролирующим органом. Налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому она предоставлена.
2. Согласно п. 52.3 НК, по выбору налогоплательщика консультация предоставляется ему в устной, письменной или электронной форме. Консультация, предоставленная в письменной или электронной форме, должна содержать: описание вопросов, заданных налогоплательщиком, с учетом фактических обстоятельств, указанных в обращении налогоплательщика; обоснование применения норм законодательства; заключение по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства.
3. Налоговые консультации, кроме обобщающих, предоставляются: в устной форме – контролирующими органами; в письменной или электронной форме – контролирующими органами в Автономной Республике Крым, городах Киеве и Севастополе, областях, межрегиональными территориальными органами, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику, и подлежат обязательному размещению на сайте контролирующего органа (п. 52.4 НК) [сейчас – еще и регистрации в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций. – Ред.].
4. Контролирующие органы вправе предоставлять консультации исключительно по тем вопросам, которые относятся к их полномочиям (п. 52.5 НК).
5. Анализ приведенных норм дает суду основания прийти к выводу о том, что п. 52.4 НК определен исчерпывающий перечень контролирующих органов, имеющих право предоставлять налогоплательщикам ИНК. Из этого следует, что для получения ИНК в порядке, установленном ст. 52 НК, истец должен был обратиться в контролирующий орган областного уровня, а не в ГНИ (контролирующий орган местного уровня) [на сегодня ГНИ также не уполномочены предоставлять письменные ИНК, данное правило содержится в ст. 52 НК. – Ред.].

Вывод

У ГНИ, как у контролирующего органа местного уровня, нет полномочий предоставлять налоговые консультации в письменной или электронной форме.