Как получить качественную ИНК: консультирует юрист

Ситуация. Предприятие запуталось в некоторых формулировках в налоговом законодательстве и не понимает, как применять эти нормы на практике.

Рекомендация. В любой непонятной ситуации обращайтесь за индивидуальной налоговой консультацией (далее – ИНК). Особенно если неправильное применение норм налогового законодательства чревато доначислением налогов и штрафными санкциями.

О чем статья. Юрист советует, как направить запрос, чтобы получить именно «работающую» ИНК, а не просто перечень норм налогового законодательства.

Общие положения

В пп. 14.1.172¹ Налогового кодекса (далее – НК) сказано: ИНК – это разъяснение налогового органа по практическому использованию отдельных норм налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, бесплатно предоставленное налогоплательщику и зарегистрированное в едином реестре индивидуальных налоговых консультаций (далее – единый реестр).

Зарегистрированная в едином реестре ИНК подлежит размещению на официальном веб-сайте ГНС.

Будут ли видны на сайте данные налогоплательщика, которому предоставлена ИНК?

Нет, наименование (либо Ф. И. О.) налогоплательщика, код ЕГРПОУ (либо регистрационный номер учетной карточки) и налоговый адрес налогоплательщика, обратившегося за ИНК, в едином реестре не указываются.

Как найти ИНК на сайте ГНС?

Доступ к единой базе ИНК свободный и бесплатный. В настоящее время этот сервис доступен на сайте ГНС в разделе «Єдиний реєстр індивідуальних податкових консультацій». Поиск можно осуществлять:

• по регистрационному номеру ИНК;
• дате;
• ключевым словам;
• органу, предоставившему консультацию;
• статусу ИНК (действующая, аннулированная).

Помимо ИНК существует еще и обобщающая налоговая консультация (далее – ОНК; пп. 14.1.172, 14.1.273 НК), которая выражает мнение Минфина. Разъяснения в ИНК не должны противоречить правовой позиции, изложенной в ОНК.

И надо знать, что налогоплательщик или налоговый агент, который действовал в соответствии с налоговой консультацией, не освобождаются от обязанности уплатить налоговое обязательство, определенное НК (абзац четвертый п. 53.1 НК).

Каков период действия ИНК?

Как разъяснило Главное управление ГНС в Черниговской области, ИНК, предоставленная налогоплательщику в бумажной или электронной форме, носит индивидуальный характер и может применяться исключительно таким налогоплательщиком со дня ее предоставления до момента ее изменения или отмены.

Как получить ИНК?

ИНК нужно получить с соблюдением всех правил, предусмотренных законодательством. И прежде всего надо знать, куда именно обращаться.

В какую налоговую следует обратиться для получения ИНК?

Для получения ИНК налогоплательщик должен направить обращение/запрос в ГНС Украины или ее территориальные органы, кроме налоговых инспекций (п. 52.4 НК) (см. образец).

Образец

Каким способом можно направить запрос?

Запрос можно направить двумя способами (ст. 42, 42¹ НК):

• в бумажной форме. Подготовленный текст отправляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении (чтобы вы знали точную дату, когда налоговики получили запрос);
• через электронный кабинет (далее – ЭК). В этом случае надо зайти в приватную часть ЭК (https://cabinet.tax.gov.uа), использовав квалифицированную электронную подпись (далее – КЭП). В разделе «Листування» сформировать письмо, направить его в нужный орган ГНС и добавить файл в формате pdf (он не может быть больше 2 Мб).

Что должно быть указано в запросе для получения ИНК?

Согласно п. 52.1 НК, письменное обращение на получение ИНК должно содержать:

• наименование юрлица или Ф. И. О. физлица, налоговый адрес, номер телефона и адрес электронной почты заявителя (при наличии);
• код ЕГРПОУ (для юрлица), регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (для физлица) или серию и номер паспорта (для физлиц, которые по религиозным убеждениям отказались принять ИНН, уведомили об этом контролирующий орган и имеют соответствующую отметку в паспорте);
• обоснование практической необходимости получения ИНК. То есть надо не просто написать, что вам не­понятна та или иная норма законодательства, а изложить, в какой конкретной ситуации вы собираетесь применять данную норму. Также рекомендуем указать, чем занимается налогоплательщик. Чем подробнее будет обращение, тем больше шансов получить конкретный ответ на свой вопрос. Подробное изложение фактических обстоятельств гарантирует не только то, что вам предоставят ИНК, но и то, что это будет качественная ИНК. Например, если плательщик не уверен, стоит ли ему в конкретной ситуации применять РРО, то он должен указать систему налогообложения, ставку налога, конкретный вид деятельности и т. п.;
• подпись налогоплательщика (на электронной версии – КЭП);
• дату обращения.

Как оправить обращение через ЭК для получения ИНК?

Вход в ЭК осуществляется по адресу: http://cabinet.tax.gov.ua, а также через официальный веб-портал ГНС.

Доступ к приватной части ЭК предоставляется после прохождения пользователем электронной идентификации онлайн с использованием КЭП, полученной у любого Квалифицированного поставщика электронных доверительных услуг или через Интегрированную систему электронной идентификации – id.gov.ua (MobileID и BankID).

Меню «Листування з ДПС» в приватной части ЭК позволяет направить обращение на получение ИНК в соответствующий орган ГНС. При формировании обращения надо выбрать в этом меню и заполнить следующие реквизиты:

1. Код ГНС – из списка выбирается орган ГНС (область и ГУ ГНС области), которому направляется обращение.

Примеры:

• «26 М. КИЇВ» та «15 ГУ ДПС У М. КИЄВІ» – в случае отправки обращения Главному управлению ГНС в г. Киеве;
• «31 ЦЕНТР» та «0 Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП» – в случае отправки обращения Центральному межрегиональному управлению ГНС по работе с крупными налогоплательщиками;
• «99 УКРАЇНА» та «0 ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ» – в случае отправки обращения в центральный орган ГНС;
• «2 ВІННИЦЬКА» та «32 ГУ ДПС У ВІННИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ» – в случае направления обращения Главному управлению ГНС в Винницкой области.

2. Тип – из перечня выбирается значение «консультація».

3. Тематика – указывается тематика обращения плательщика.

4. Краткое содержание – указывается: «Про надання індивідуальної податкової консультації».

5. Файл – загружается сканированное обращение в формате PDF в размере не более 2 МБ.

Во вкладке «Вихідні документи» меню «Вхідні/вихідні документи» плательщик может подписать и направить обращение, используя кнопки «Підписати» и «Відправити».

Как можно узнать, что обращение получено органом ГНС?

В течение одного рабочего дня после отправки электронного обращения его автор будет уведомлен о входящем регистрационном номере и дате регистрации обращения в органе ГНС.

В меню «Вхідні/вихідні документи» приватной части ЭК вы можете видеть: информацию о получении и регистрации обращения в органе ГНС – во вкладке «Вхідні»; отправленное письмо (обращение) – во вкладке «Вихідні документи».

Получение ИНК: на что обратить внимание?

В процедуре получения ИНК тоже есть свои нюансы, о которых мы хотим вас предупредить.

В какой форме предоставляется ИНК?

ИНК могут быть предоставлены плательщикам в устной, бумажной и электронной формах (п. 52.4 НК). При этом юридическая сила бумажной и электронной ИНК – одинакова.

Причем ИНК в устной форме предоставляют как ГНС Украины и ее территориальные органы (ГУ ГНС в областях, г. Киеве), так и ГНИ на местах. ИНК в бумажной и электронной формах предоставляют исключительно ГНС Украины и ее терорганы.

ИНК, предоставленная в бумажной или электронной форме, должна содержать (п. 52.3 НК):

• название (ИНК);
• регистрационный номер в Едином реестре;
• описание вопросов, которые были заданы налогоплательщиком, с учетом фактических обстоятельств, указанных в обращении плательщика;
• обоснование применения норм законодательства;
• заключение по вопросам практического использования таких норм.

Кроме того, согласно п. 42.4 НК, по требованию налогоплательщика, который получил документ в электронной форме, контролирующий орган предоставляет ему соответствующий документ в бумажной форме – в течение 3 рабочих дней (далее – р. д.) со дня поступления такого требования (в бумажной или электронной форме) от плательщика.

Как быстро налогоплательщику предоставят ИНК?

В общем случае ИНК предоставляется в течение 25 календарных дней (далее – к. д.) после получения обращения налоговым органом (п. 52.1 НК). При этом норма абзаца девятого п. 52.1 НК позволяет продлить срок рассмотрения обращения, но не больше чем на 15 к. д. и при условии, что налогоплательщик был уведомлен об этом в бумажной или электронной форме до истечения первых 25 к. д. Таким образом, в настоящее время срок предоставления ИНК составляет максимум 40 к. д.

Иными словами, если плательщик обращается за ИНК в период действия карантина, то налоговая вправе предоставить ИНК после окончания карантина в течение 25 к. д. Например, если налогоплательщик подал обращение 10.11.2021, то налоговый орган на сегодня еще не пропустил срок предоставления ИНК.

Когда орган ГНС может отказать в предоставлении ИНК?

Это возможно в случае несоответствия обращения требованиям п. 52.1 НК. Например, если налогоплательщик не обосновал практическую необходимость получения консультации, а просто попросил разъяснить норму НК. Об отказе в предоставлении ИНК орган ГНС уведомляет заявителя в сроки, установленные Законом от 02.10.1996 № 393/96-ВР (далее – Закон № 393) (п. 52.1 НК).

Какое решение может быть принято ГНС по результатам рассмотрения обращения?

В течение 15 к. д. после обращения налогоплательщика за получением ИНК территориальний орган ГНС обязан отослать ИНК центральному органу ГНС – для рассмотрения вопроса о внесении сведений о такой ИНК в единый реестр. Об этом он сообщает налогоплательщику в порядке, установленном ст. 42 НК.

По результатам рассмотрения обращения центральный орган ГНС принимает одно из следующих решений (п. 52.5 НК):

• о внесении сведений об ИНК в единый реестр (и уведомляет об этом в течение 1 р. д. с момента принятия решения контролирующий орган, который ему подчиняется);
• об отказе во внесении сведений в единый реестр с одновременным предоставлением налогоплательщику от своего имени ИНК и внесением сведений о такой консультации в единый реестр (и сообщает об этом в течение 1 р. д. с момента принятия решения территориальному органу (подразделению) ГНС);
• об отказе во внесении сведений в единый реестр в случае, если в реестре уже содержится аналогичная ИНК, предоставленная такому плательщику по тем же вопросам (и информирует об этом в течение 1 р. д. с момента принятия решения контролирующий орган, который ему подчиняется, и налогоплательщика).

Как обжаловать ИНК?

Если налогоплательщик, получивший ИНК, считает, что она противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора, он имеет право обратиться в суд (п. 53.2 НК).

Иск с просьбой об отмене ИНК необходимо подавать в окружной административный суд по месту нахождения либо истца, либо ответчика (ст. 20, 25 Кодекса административного судопроизводства, далее – КАС). На официальном веб-сайте Судебной власти Украины можно найти перечень всех административных судов, их адреса, контакты и список назначенных к рассмотрению дел.

За подачу иска неимущественного характера необходимо уплатить 1 прожиточный минимум для трудоспособных лиц (далее – ПМ), то есть на сегодня это 2 270 грн. Величина ПМ берется в размере, установленном на 1 января календарного года, в котором подается иск. По состоянию на 01.01.2021 ПМ равен 2 270 грн, а с 01.01.2022 – 2 481 грн. Иск об отмене ИНК является неимущественным, поэтому налогоплательщику придется уплатить судебный сбор в размере 2 270 грн, если иск будет подан в 2021 году (пп. 2 п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона от 08.07.2011 № 3674-VI «О судебном сборе»).

Что дает налогоплательщику решение суда об отмене ранее полученной им ИНК?

Отмена судом ИНК является основанием для предоставления новой ИНК с учетом заключения суда (п. 53.2 НК). И здесь следует помнить, что окончательно ИНК будет отменена, когда решение суда вступит в законную силу.

Решение суда первой инстанции вступает в силу по истечении срока его апелляционного обжалования, если жалоба не была подана. Обжаловать решение суда первой инстанции в апелляционном порядке можно в течение 30 дней с момента вручения полного решения суда. А для апелляционного обжалования определения админсуда установлен срок 15 дней с момента вручения определения (ст. 295 КАС).

Если решение суда первой инстанции не отменено апелляционным судом, то оно вступает в силу (ст. 255 КАС):

• после возврата апелляционной жалобы;
• отказа в открытии или закрытии апелляционного производства;
• принятия апелляционным судом постановления по результатам апелляционного пересмотра.