Если по договору по разработке исключительные имущественные права принадлежат заказчику, операция поставки не освобождается от НДС

Компьютерная программа на предприятии: классификация, налоги, учет

Стороны спора

Истец – общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО); Ответчик – ГУ ГФС в г. Киеве (далее – ГУ ГФС ).

Обстоятельства дела

Должностными лицами Ответчика проведена документальная плановая выездная проверка Истца за период с 01.01.14 г. по 31.03.17 г. По ее результатам составлен акт, которым, в частности, установлено нарушение Истцом требований п. 26¹ подразд. 2 разд. XX НК, вследствие чего занижена сумма НДС. Принятым контролирующим органом НУР Истцу увеличено денежное обязательство по НДС (начислен основной платеж и штрафные (финансовые) санкции).

Не согласившись с доначислением налоговых обязательств, Истец обратился с иском в суд о признании противоправным и отмене НУР.

Позиции сторон

Истец (ООО). Операции по предоставлению услуг (выполнению работ) по созданию (разработке) и технической поддержке НО не освобождаются от обложения НДС на основании п. 26¹ подразд. 2 разд. XX НК. Поэтому суммы входного НДС правомерно включены в налоговый кредит ООО – заказчика таких услуг (работ).

Ответчик (ГУ ГФС). Истец безосновательно включил в налоговый кредит суммы НДС по операциям по предоставлению услуг (выполнению работ) по созданию (разработке) и технической поддержке НО, ведь они освобождаются от обложения НДС согласно п. 26¹ подразд. 2 разд. XX НК.

На чьей стороне суд

Административный иск ООО удовлетворен (Решение Окружного административного суда г. Киева от 26.06.18 г., ЕГРСР, рег. № 75072797).

Аргументы суда

1. Согласно ч. 2 ст. 430 ГК имущественные права ИС на объект, созданный по заказу, принадлежат творцу этого объекта и заказчику совместно, если иное не установлено договором.
2. Договорами Истца с поставщиком услуг установлено, что все исключительные имущественные права ИС на объекты ИС, созданные по этим договорам, принадлежат исключительно заказчику с момента их создания и действуют на территории всех стран мира.
3. Анализ этих договоров и первичных документов, сопровождающих операции по разработке программной продукции, которые предоставлены Истцом, позволяет сделать вывод, что право собственности на вновь созданную программную продукцию принадлежит заказчику с момента ее создания.
4. Согласно ОНК № 536 операции по поставке услуг (выполнению работ) по разработке программной продукции или ее компонентов, если исполнители таких услуг (работ) не приобретают право собственности на такую продукцию в процессе ее создания, а после завершения предоставления таких услуг (работ) право собственности на готовую программную продукцию (ее компоненты) приобретет заказчик, не освобождаются от обложения НДС, поскольку освобождению от налогообложения подлежат операции по поставке программной продукции, во время которых происходит переход права собственности на программную продукцию от поставщика к покупателю.

В указанной ситуации исполнитель таких услуг не получает права собственности на программную продукцию, поэтому операция по поставке программной продукции не происходит.

То же касается операций по технической поддержке программной продукции, которые осуществлялись ее поставщиком. Они правомерно были обложены НДС, ведь программная продукция, техническая поддержка которой осуществлялась, была результатом разработки, а не поставки, и стоимость такой технической поддержки не входила в стоимость программной продукции.

Вывод

Операции по поставке услуг (выполнению работ) по разработке программной продукции или ее компонентов, право собственности на которые получает заказчик после завершения предоставления таких услуг (выполнения работ), облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке. Такие операции не подпадают под налоговую льготу, установленную п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НК, поскольку не являются поставкой программной продукции.