Административное обжалование результатов налоговой проверки

Суть проблемы: даже во время карантина налоговики могут приходить с проверками к аграриям и доначислять денежные обязательства, но такие проверки не всегда правомерны.

Чем поможет эта статья: вы узнаете, когда налоговая проверка является законной и как обжаловать ее результаты в административном порядке (образец жалобы на налоговое уведомление-решение, далее – НУР, приведен в конце консультации).

Какие проверки могут проводить органы ГНС во время карантина

В соответствии с п. 52² подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК) на период с 18.03.20 г. по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины, введен мораторий на проведение документальных (плановых и внеплановых) и фактических проверок.

Теперь согласно постановлению КМУ от 22.07.20 г. № 641 карантин продлен на всей территории Украины до 31.10.20 г. То есть действие моратория распространяется на большинство проверок органов ГНС, кроме:

• внеплановых проверок, которые проводятся по обращению плательщика; которые связаны с реорганизацией, прекращением налогоплательщика или его подразделения; относительно законности возмещения из бюджета НДС и/или при наличии заявленного отрицательного значения НДС, превышающего 100 тыс. грн;
• фактических проверок по вопросам нарушения законодательства: относительно учета, лицензирования, производства, хранения, транспортировки и оборота горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий; целевого использования горючего и спирта этилового налогоплательщиками; оборудование акцизных складов расходомерами-счетчиками и/или уровнемерами-счетчиками; осуществление функций, определенных законодательством в сфере производства и оборота спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего, по основаниям, определенным пп. 80.2.2, 80.2.3 и 80.2.5 НК.

Плановые, внеплановые и фактические проверки по другим основаниям являются неправомерными. Например, если плательщик задекларировал отрицательное значение НДС, которое составляет более 100 тыс. грн, то проверка является правомерной. А вот если налоговики придут с проверкой относительно хозяйственных операций с определенным «подозрительным» контрагентом, то эта проверка во время карантина будет противоречить нормам НК.

А вот камеральные проверки налоговикам не запрещены. И здесь важно помнить, что такая проверка может проводиться, в частности, относительно своевременности уплаты налогов. Впрочем, в период карантина получить штраф за несвоевременную уплату могут только плательщики НДС, акцизного налога и рентной платы (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Общий порядок административного обжалования

Согласно ст. 56 НК налогоплательщик может или сразу обратиться в суд, или обжаловать решение органа ГНС (НУР), принятое по результатам проверки, в административном порядке, отправив в ГНС жалобу об отмене НУР.

Как действовать – сразу идти в суд или сначала использовать досудебную процедуру, плательщик решает самостоятельно. Если после процедуры административного обжалования жалобу плательщика не удовлетворят в полном объеме, он имеет право обжаловать НУР в суде. А вот если плательщик сначала обратится в суд, то воспользоваться правом на административное обжалование он уже не сможет.

Обычно плательщики сначала обжалуют НУР в ГНС. И вот почему. Во-первых, они надеются, что жалобу удовлетворят (такое случается, хотя и не часто) и не придется втягиваться в длительный судебный процесс и тратиться на судебный сбор и правовое сопровождение. Во-вторых, будут иметь время надлежащим образом подготовиться к судебному процессу и собрать все необходимые доказательства.

Текст уведомления является произвольным и может быть, например, таким: «Доводим до вашего сведения, что налоговое уведомление-решение от 30.09.20 г. № 1 обжаловано нами в ГНС Украины в порядке и сроки, установленные ст. 56 НК».

Каков срок подачи жалобы?

Подать жалобу на НУР можно в течение 10 рабочих дней, которые следуют за днем получения плательщиком такого решения (п. 56.3 НК). Например, если плательщик получил НУР 14.09.20 г., то подать жалобу он может не позднее 28.09.20 г.

А если плательщик пропустил этот срок?

С 23.05.20 г. налогоплательщик, который пропустил десятидневный срок подачи жалобы в ГНС, имеет право в течение 6 месяцев с даты окончания этого срока подать жалобу вместе с ходатайством о возобновлении пропущенного срока и копиями документов, которые подтверждают уважительность причин его пропуска (при наличии).

В приведенном выше примере последним днем возобновления сроков будет 29.03.21 г., поскольку 28 марта будет воскресенье. А согласно п. 56.13 НК, если последний день сроков, указанных в ст. 56 НК, приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.

Кстати, в НК нет исчерпывающего перечня уважительных причин пропуска срока обжалования. Поэтому этот момент отдается на усмотрение должностных лиц ГНС. Можно допустить, что это те же причины, которые указаны в п. 102.6, 102.7 НК. А в соответствии с п. 56.7 НК если плательщику отказано в возобновлении пропущенного срока на подачу жалобы в административном порядке, жалоба возвращается с указанием причин возврата.

В случае подачи жалоб во время карантина можно руководствоваться нормами п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НК. Этот пункт предусматривает, что сроки давности останавливаются с 18.03.20 г. и по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабмином.

Правда, эта норма прописана так, что она в большей степени касается ГНС, чем налогоплательщиков. Однако поскольку ст. 13 Конституции Украины устанавливает равенство всех субъектов права собственности (в т. ч. государственных органов и аграриев), то в случае пропуска сроков налогоплательщик во время карантина может использовать это основание для продления сроков обращения в административном порядке.

Форма, содержание, объем и порядок подачи жалобы

В соответствии с п. 56.3 НК жалоба подается в ГНС в письменной форме, при необходимости – с надлежащим образом заверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает необходимым предоставить с учетом требований п. 44.6 НК. То есть жалоба на НУР по результатам проверки отправляется на бумаге заказным письмом с описью и уведомлением о вручении.

Жалоба может быть изложена в произвольной форме, однако должна содержать информацию, предусмотренную п. 1 разд. IV Порядка, утвержденного приказом Минфина от 21.10.15 г. № 916, а именно:

• Ф. И. О./наименование налогоплательщика, его адрес;
• наименование адресата – ГНС;
• реквизиты обжалуемого НУР (номер и дата);
• основания, по которым обжалуется НУР, то есть почему плательщик считает, что НУР является неправомерным;
• обоснование несогласия налогоплательщика с НУР органа ГНС со ссылкой на нормы законодательства;
• требования и ходатайства плательщика, который подает жалобу;
• сведения относительно уведомления органа ГНС, НУР которого обжалуется, о подаче жалобы в ГНС;
• сведения об обжаловании решения органа ГНС в суд;
• адрес, на который следует отправить решение, принятое по результатам рассмотрения жалобы (на практике достаточно указать адрес плательщика);
• перечень документов, которые прилагаются к жалобе.

На практике некоторая из приведенной информации не указывается плательщиками (в частности, три последних позиции), но жалобы рассматривают и даже удовлетворяют. Что касается объема, то чем меньше страниц будет иметь жалоба, тем больше шансов, что ее полностью прочитают. Впрочем, не нужно ради минимализма жертвовать освещением всех обстоятельств дела. Действительно, лучше указать номера статей НК, чем цитировать их полностью, хотя в некоторых случаях приведение текста определенной части статьи является целесообразным.

Порядок рассмотрения жалобы

Этот порядок изложен в п. 56.8, 56.9 НК. По общему правилу ГНС должна рассмотреть жалобу и послать мотивированное решение в течение 20 календарных дней (далее – к. д.), которые следуют за днем получения жалобы, по адресу налогоплательщика по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под подпись.

А вот на практике налоговики часто применяют п. 56.9 НК и продлевают срок рассмотрения жалобы до 60 к. д. В то же время они обязаны в письменном виде уведомить об этом плательщика до окончания 20-дневного срока.

Впрочем, при условии карантина, о чем шла речь выше, эти сроки будут исчисляться без периода с 18.03.20 г. и до последнего календарного дня месяца окончания карантина. Это правило не распространяется на жалобы относительно законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета НДС и/или отрицательного значения НДС.

Таким образом, ГНС может удовлетворить жалобу полностью, частично или отказать в ее удовольствии. Иногда случается, что ревизоры делают арифметическую ошибку или неправильно мотивируют состав нарушения. В первом случае НУР отменяется, а орган ГНС обязуют принять новое НУР с правильными расчетами. Во втором – ГНС назначает внеплановую выездную проверку на основании пп. 78.1.5 НК. В условиях карантина такая проверка будет неправомерной, хотя НК позволяет провести ее по окончании карантина.

Выводы

Во время карантина некоторые виды проверок являются разрешенными. Поэтому, прежде чем принимать решение, допускать ревизоров к проверке или нет, следует пересмотреть п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НК. Административное обжалование дает возможность выиграть время, а в некоторых случаях и отменить НУР.

Образец