Включается ли сумма начисленных штрафов в состав дохода для определения операции контролируемой?

У плательщика налога на прибыль основной вид деятельности – предоставление услуг по перевозке грузов автотранспортом. В соответствии с условиями договора за сверхнормативный простой автомобиля покупателю таких услуг были начислены штрафы. Включается ли сумма начисленных штрафов в стоимостный критерий контролируемых операций?

Да, включается.

Дело в том, что в соответствии с пп. 39.2.1.4 Налогового кодекса (далее – НК) хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, договоров или договоренностей, документально подтвержденных или не подтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика. Сумма начисленных штрафов является составляющей прочих операционных доходов налогоплательщика (п. 3.10 Методических рекомендаций относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 28.03.13 г. № 433) и соответственно влияет (увеличивает) на объект обложения налогом на прибыль.

Таким образом, операции по начислению штрафов включаются в стоимостный критерий в 5 млн грн. и подлежат отражению в Отчете о контролируемых операциях.

Замечу также, что поскольку сумма начисленных штрафов является составляющей годового дохода налогоплательщика, то она также учитывается при определении такого условия признания операции контролируемой, как «превышение годового дохода налогоплательщика от любой деятельности в сумме 50 млн грн.».