Порядок річного перерахунку ПДВ: роз’яснення від ДФС

Ви дізнаєтеся: як провести річний перерахунок ПДВ з огляду на нові правила формування податкового кредиту, що діють із 1 липня 2015 року. Нагадаємо, що річний перерахунок ПДВ здійснюється у разі, якщо підприємство одночасно здійснює операції, що є об’єктом обкладення ПДВ, та неоподатковувані операції. Для здійснення перерахунку за 2015 рік потрібно заповнити додаток 7 до Декларації з ПДВ за грудень 2015 р. Як здійснити перерахунок, ДФС України розповіла в своєму Листі від 31.12.15 р. № 48122/7/99-99-19-03-02-17 (далі – Лист № 48112, див. повний текст листа див. наприкінці консультації в розділі "ДЛЯ ДОВІДКИ").

Коментар до п. 199.4 ст. 199 "Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту" Податкового кодексу України (далі - ПК). 

Отже, про що сказано в Листі № 48112.

1. Розрахунок частки використання (далі – ЧВ) товарів (послуг), необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється в рядку 3.1 таблиці 1 додатка 7. Формулу для розрахунку наведено в шапці таблиці. Проте через особливості формування податкового кредиту з 01.07.15 р. ця формула підлягає коригуванню. А саме: при визначенні обсягу оподатковуваних операцій не враховуються: обсяги операцій із рядків 1.1 та 1.2 декларацій, за якими починаючи з 01.07.15 р. нараховувалися податкові зобов'язання при використанні придбань (повністю або частково) в неоподатковуваних операціях та обсяги коригувань із рядків 8.1.3 та 8.2.3 до таких операцій. Тобто з рядків 8.1.3 та 8.2.3 враховуються тільки коригування до обсягів операцій, які обкладалися ПДВ за нульовою ставкою; при визначенні обсягу неоподатковуваних операцій із рядків 8.1.3, 8.2.3 слід виключити коригування до обсягів операцій, які обкладалися ПДВ за ставкою 0 %.

2. Перерахунок ЧВ товарів (послуг), необоротних активів в оподатковуваних операціях робиться в таблиці 2 додатка 7. Проблема перерахунку-2015 в тому, що за допомогою формул, закладених у цій таблиці, можна розрахувати тільки суму коригування податкового кредиту. А нам треба перерахувати і податкові зобов'язання. ДФС пропонує здійснювати перерахунок у два етапи:

• перший етап – за період із січня по червень. Податковий кредит коригується за формулами, наведеними в таблиці 2. Результат перерахунку податкового кредиту відображається в рядку 16.4 декларації за останній звітний період 2015 року. Заповнюється цей рядок, як і раніше, на підставі бухгалтерської довідки. Тобто розрахунок коригування не складається;
• другий етап – за період із липня по грудень. Робиться перерахунок податкових зобов'язань. Для перерахунку використовується ЧВ, яка визначається як різниця між 100 % і ЧВ, зазначеною в колонці 6 рядка 3.1 таблиці 1 додатка 7 (далі – ЧВ-1).

Тобто для того, щоб дізнатися, яка сума податкових зобов'язань повинна бути нарахована протягом другого півріччя, нам потрібно: суму податкових зобов'язань, нарахованих для коригування податкового кредиту за придбаннями, які використовуються в неоподатковуваних операціях (повністю або частково), з рядків 1.1 та 1.2 декларації за друге півріччя помножити на ЧВ-1; отриману суму порівняти із сумою фактично нарахованих податкових зобов'язань. Ось на різницю між ними і потрібно буде збільшити або зменшити суму податкових зобов'язань, донарахованих у другому півріччі згідно з п. 198.5, 199.1 Податкового кодексу (далі – ПК).

Причому сума збільшення або зменшення податкових зобов'язань визначається окремо за кожною податковою накладною, складеною протягом другого півріччя, згідно з п. 198.5, 199.1 ПК. Для коригування сум податкових зобов'язань до таких накладних складаються РК, які підлягають реєстрації в ЄРПН у цілях коригування також і ліміту реєстрації в системі електронного адміністрування. Детальне заповнення РК наведено в п. 4 Листа № 48122. За роз'ясненнями ДФС, результати перерахунку за друге півріччя відображаються тільки в декларації, а саме в колонці Б рядка 8.4.2. Рядок 8.4.2 заповнюється на підставі РК, які також підлягають відображенню в додатку 1. Особливості заповнення додатка 1 у цьому випадку наведено в п. 3 Листа № 48122.

Наведемо приклад заповнення додатку 7 до Декларації з ПДВ.

Приклад.

Підприємство здійснює як оподатковувані, так і неоподатковувані операції. Показники діяльності за 2012–2015 роки такі:

• у 2012 році обсяг оподатковуваних операцій – 165 000 грн. (без ПДВ), загальний обсяг постачань – 315 000 грн. (без ПДВ). Вартість уведених в експлуатацію необоротних активів (далі – НА) – 15 000 грн. (крім того ПДВ – 3 000 грн.) Частка використання (далі – ЧВ) придбань (товарів, послуг, НА) у неоподатковуваних операціях за результатами 2012 року – 52,38 %;
• у 2013 році обсяг оподатковуваних операцій – 265 000 грн., загальний обсяг постачань – 569 000 грн. (без ПДВ). Вартість уведених в експлуатацію НА – 9 000 грн. (крім того ПДВ – 1 800 грн.). ЧВ за результатами 2013 року – 46,57 %. Сума ПДВ за результатами річного перерахунку за НА, уведеним в експлуатацію в 2012 році, – 1 397,10 грн. (3 000 грн. х 46,57 %);
• у 2014 році обсяг оподатковуваних операцій – 210 000 грн., загальний обсяг постачань – 615 000 грн. (без ПДВ). Вартість уведених в експлуатацію НА – 17 000 грн. (крім того ПДВ – 3 400 грн.). ЧВ за результатами 2014 року – 34,15 %. Сума ПДВ за результатами річного перерахунку за НА, уведеним в експлуатацію в 2013 році – 614,70 грн. (1 800 грн. х 34,15 %);
• у 2015 році обсяг оподатковуваних операцій – 315 000 грн., загальний обсяг постачань – 645 000 грн. Сума рядків 15, 16.1.5, 16.1.6, 16.6.1 та 16.6.2 колонки А декларації з ПДВ за період за січень – червень – 74 280 грн. (крім того ПДВ – 14 856 грн.). Обсяги придбання товарів, що одночасно використовувалися в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях - 171 471 грн. (крім того ПДВ - 34 294 грн.). З них обсяги, за якими були нараховані податкові зобов'язання, згідно зі ст. 199 Податкового кодексу (далі – ПК) за період липень – грудень – 64 000 грн. (крім того ПДВ – 12 800 грн.). Дані про придбання за місяцями див. у самостійно розроблених таблицях, наведених далі за текстом.

1. Розрахуємо ЧВ придбань в оподатковуваних операціях за 2015 рік:

(315 000 грн. – 64 000 грн.) : (645 000 грн. – 64 000 грн.) х 100 % = 43,20 %.

Розрахуємо ЧВ придбань у неоподатковуваних операціях за 2015 рік:

100 % – 43,20 % = 56,80 %.

2. Використовуючи дані нашого прикладу, заповнимо таблиці 1–3 додатка 7 (див. фрагменти 1–4).

Таблиця 1. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях  (грн.)

Щоб заповнити таблицю 2 додатка 7, визначимо суму коригування податкового кредиту (гр. 7 табл. 2 додатка 7) за даними першого півріччя 2015 р. (див. допоміжну самостійно розроблену автором табл. 1).  

Таблиця 1 (самостійно розроблена)            (грн.)

На підставі розрахунків за перше півріччя заповнимо таблицю 2 додатка 7 (див. фрагмент 2).

Таблиця 2. Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях 

У рядку 16.4 Декрарації відобразимо коригування податкового кредиту в сумі 1 345 грн. зі знаком «+»;

Щоб визначити значення рядка 8.4.2, визначимо суму коригування податкових зобов’язань за даними другого півріччя 2015 р. (див. допоміжну самостійно розроблену автором табл. 2).  

Таблиця 2 (самостійно розроблена)            (грн.)

У рядку 8.4.2 Декларації відобразимо коригування податкових зобов'язань в сумі 1 759 грн. зі знаком «–».

Таблиця 3. Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях

______________            

* ЧВ 40,12 % узято з рядка 3.2 таблиці 1 додатка 7 до декларації за 2014 рік і розраховується шляхом ділення обсягу придбань оподатковуваних постачань за 2014 та 2013 роки на загальний обсяг постачань за 2014 та 2013 роки: (265 000 грн. + 210 000 грн.) : (569 000 грн. + 615 000 грн.) х 100 %. 

ДЛЯ ДОВІДКИ

ЛИСТ Державної фіскальної служби України
від 31.12.15 р. № 48122/7/99-99-19-03-02-17

Порядок проведення річного перерахунку ПДВ

Державна фіскальна служба України у зв’язку із внесенням змін до Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє про окремі особливості проведення перерахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях з урахуванням змін, внесених до правил формування податкового кредиту з липня 2015 року.

1. Загальні положення

З урахуванням змін, внесених до статті 198 розділу V Кодексу Законами України від 28 грудня 2014 року № 71-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (далі – Закон № 71) та від 16 липня 2015 року № 643-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» (далі – Закон № 643), з 1 липня 2015 року податковий кредит звітного періоду формується платником податку із сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) при придбанні товарів/послуг незалежно від напряму їх використання (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях).

Водночас пунктом 198.5 статті 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання та/або починають використовуватися в операціях, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю.

При нарахуванні податкових зобов’язань використовується ставка податку (20 або 7 відсотків), яка застосовувалась при придбанні таких товарів/послуг, необоротних активів та зазначена в податковій накладній, складеній при їх постачанні.

Якщо товари/послуги, необоротні активи були придбані без податку на додану вартість (придбані у неплатників ПДВ, операції з їх постачання звільнені від оподаткування тощо), то у разі їх призначення для використання та/або початку використання в операціях, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю, нарахування податкових зобов’язань не здійснюється незалежно від дати їх придбання.

Для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, які призначалися для використання та/або починають використовуватися у зазначених вище операціях, податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу нараховуються тільки у випадку, якщо суми податку, нараховані (сплачені) під час їх придбання або виготовлення, були включені до складу податкового кредиту.

Починаючи з 1 липня 2015 року було внесено ряд змін і до статті 199 розділу V Кодексу.

Так, пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу встановлено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Особливості заповнення податкової декларації з податку на додану вартість (далі – декларація), починаючи з липня 2015 року, та порядок нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу викладено в роз’ясненні ДФС від 07.08.15 р. № 29168/7/99-99-19-03-02-17.

Так, податкові зобов’язання, нараховані згідно з пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, вказуються в рядку 1.1 декларації, якщо для нарахування податкових зобов’язань застосовується ставка податку 20 відсотків, та у рядку 1.2 декларації, якщо застосовується ставка 7 відсотків.

Пунктом 199.4 статті 199 розділу V Кодексу встановлено, що платник податку за підсумками календарн