Налоговые обязательства начисляются согласно п. 198.5 НК: как с 1 апреля оформлять налоговые накладные?

Ситуация. Предприятие занимается двумя видами деятельности – один облагается НДС, второй освобожден от обложения НДС. В ходе своей деятельности предприятие:

• приобретает товары, предназначенные для использования в необлагаемых операциях полностью или частично;
• начинает использовать в необлагаемых операциях (полностью или частично) товары, ранее приобретенные для использования в операциях, облагаемых НДС.

Вопрос: как с 01.04.16 г. оформлять налоговые накладные (далее – НН) для начисления налоговых обязательств?

Краткий ответ: в этой ситуации могут быть оформлены как сводные, так и разовые НН.

Анализ ситуации

Прежде всего напомним, что налоговые обязательства согласно п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК) возникают, если товары (услуги), необоротные активы:

• приобретаются для использования в операциях, не облагаемых НДС. В этом случае направление использования активов известно уже при их приобретении. Поэтому налоговые обязательства начисляются на дату приобретения (первого события);
• приобретались изначально для использования в облагаемых НДС операциях, а потом начинают использоваться в необлагаемых операциях. В этом случае меняется направление использования активов. Поэтому налоговые обязательства начисляются на дату начала использования таких активов в необлагаемых операциях.

Пунктами 198.5, 199.1 НК предусмотрено, что плательщик НДС для начисления налоговых обязательств может выписать сводную НН не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода. Однако оформление сводной НН – это право, а не обязанность плательщика НДС (письмо ГФС от 23.09.15 г. № 22171/10/28-10-06-11). Поэтому для начисления налоговых обязательств может быть выписана и обычная НН – датой возникновения налоговых обязательств.

Мы уже писали об особенностях заполнения новой формы НН и приводили наглядные числовые примеры заполнения НН при поставках товаров, облагаемых НДС по ставкам 7 % и 20 %, итоговых НН, а также примеры заполнения НН филиалами.

Сейчас расскажем конкретно об особенностях заполнения сводной и обычной НН, оформленных согласно требованиям п. 198.5, 199.1 НК, с 1 апреля 2016 года.

Сводные НН

Порядок заполнения сводных НН по форме, утвержденной приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Приказ № 1307, Порядок № 1307), предусматривает следующие особенности:

• в левом верхнем углу НН в графе «Сводная налоговая накладная» делается пометка «X». Также ставится отметка «Х» в графе «Не подлежит выдаче получателю (покупателю») и указывается соответствующий тип причины: 08 – НН составлена на поставку для операций, не являющихся объектом обложения НДС; 09 – на поставку для операций, освобожденных от обложения НДС; 04 – на поставку в пределах баланса для непроизводственного использования; 13 – в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров (услуг) не в хозяйственной деятельности;
• в заголовочной части НН (п. 11 Порядка № 1307):
  –    в графе «Получатель (покупатель)» – указывается собственное наименование (Ф. И. О.);
  –    в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – проставляется условный ИНН «600000000000»;
• в разделе А (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307): строки VII–IX не заполняются;
• в разделе Б (пп. 1, 8 п. 16 Порядка № 1307):
  –    в графе 2 «Номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца)» – указываются даты составления и порядковые номера НН, составленных поставщиками товаров (услуг), необоротных активов, по которым определяются налоговые обязательства;
  –    в графе 4 «Единица измерения товара/услуги, условное обозначение» – ставится «грн.»;
  –    графы 3, 5–9 – не заполняются (рекомендуем заполнять гр. 8).

Разовые НН

Разовая НН по форме, утвержденной Приказом № 1307, заполняется так (п. 12 Порядка № 1307):

• в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – проставляется условный ИНН «400000000000»;
• в строке «Получатель (покупатель)» – налогоплательщик указывает собственное наименование (Ф. И. О.).

Пример 1
В апреле 2016 года ТОВ «Грина» (ИНН 111111111111) приобрело товары по НН от 01.04.16 г. № 12 на сумму 7 100 грн. (кроме того НДС – 1 420 грн.) и по НН от 07.04.16 г. № 135 на сумму 2 000 грн. (кроме того НДС – 400 грн.) для использования в освобожденных от НДС операциях.

Пример заполнения сводной НН – см. фрагмент 1 в конце консультации.

Пример 2
В январе 2016 года предприятие ТОВ «Грина» (ИНН 111111111111) приобрело обои для использования в облагаемых НДС операциях. Стоимость обоев – 4 500 грн. (кроме того НДС – 900 грн.). 25.04.16 г. обои были использованы в операции, освобожденной от НДС.

Пример заполнения разовой НН – см. фрагмент 2 в конце консультации.