Регистрация расчета корректировки к ранее не зарегистрированной налоговой накладной

Предприятие в июле 2017 года возвращает покупателю предоплату за товар отечественного производства в сумме 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.), которая была получена 25.11.14 г. Причина возврата: невыполнение условий договора. А налоговая накладная на дату получения предоплаты была составлена в бумажной форме. Возникли вопросы:
1. Может ли предприятие на дату возврата денег составить и зарегистрировать расчет корректировки? Если может, то каким образом?
2. Необходимо ли указывать в регистрируемых документах код товара согласно УКТВЭД?

1. Предприятие может составить расчет корректировки (далее – РК) к старой налоговой накладной (далее – НН).

В 2014 году не все НН подлежали обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Обязательная регистрация в электронной форме была введена для тех НН, в которых сумма НДС составляла более 10 000 грн. (абзац первый п. 11 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса, далее – НК). А если сумма НДС в НН была меньше 10 000 грн., тогда НН составлялась в бумажной форме (как в нашем случае).

Бумажная НН была выписана, на ее основании контрагенты отразили в учете налоговые обязательства и налоговый кредит. Однако сделка (поставка товара) не состоялась, предоплата будет возвращена. И теперь, в соответствии с п. 192.1 НК, суммы налоговых обязательств и налогового кредита у сторон подлежат корректировке. Значит, к НН нужно выписать РК, причем на уменьшение. А уменьшающий РК регистрируется в ЕРНН покупателем. И поставщик сможет уменьшить свои налоговые обязательства только после регистрации этого РК в ЕРНН.

Но тут возникает вполне логичный вопрос: как же покупателю зарегистрировать РК, если НН не была внесена в ЕРНН?

Ответ: сначала надо зарегистрировать НН, а потом уже можно будет регистрировать РК к ней (п. 6 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246).